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 識(shí)別合同是新收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)模型五步法的第一步，如何確定合同期限在這一步中至關(guān)重要。本文以一家虛構(gòu)的生物科技公司為案例，為大家闡明更多與新收入準(zhǔn)則相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
案例
某生物科技公司享譽(yù)盛名，擁有著先進(jìn)的生物科技研發(fā)技術(shù)。某醫(yī)藥銷(xiāo)售公司為擴(kuò)展自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，與該生物科技公司簽訂了一項(xiàng)為期五年的許可權(quán)安排。在此安排下，生物科技公司向醫(yī)藥銷(xiāo)售公司授予一項(xiàng)獨(dú)家銷(xiāo)售權(quán)，即允許醫(yī)藥銷(xiāo)售公司在特定區(qū)域內(nèi)獨(dú)家銷(xiāo)售生物科技公司擁有專(zhuān)利的產(chǎn)品。該許可權(quán)安排不包含其他履約義務(wù)。醫(yī)藥銷(xiāo)售公司已預(yù)付不可返還款項(xiàng)1000萬(wàn)元，并將在未來(lái)五年內(nèi)，每年年末支付100萬(wàn)元。
同時(shí)，合同中約定，五年授權(quán)期內(nèi)，醫(yī)藥銷(xiāo)售公司可在每年年末撤銷(xiāo)合同，但是其在撤銷(xiāo)合同時(shí)必須向生物科技公司歸還獨(dú)家銷(xiāo)售權(quán)，且醫(yī)藥銷(xiāo)售公司在撤銷(xiāo)合同之前所有的已支付款項(xiàng)不予退還。
生物科技公司疑惑：由于醫(yī)藥銷(xiāo)售公司可以在每年年末撤銷(xiāo)合同，那么在新收入準(zhǔn)則下，這份合同是會(huì)被視為一份一年期的逐年簽訂的合同，還是會(huì)被視為一份期限為五年的合同？
要點(diǎn)解析1：為什么要確定合同期限？
合同期限是指合同各方擁有現(xiàn)時(shí)可執(zhí)行的具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的期間。合同期限的長(zhǎng)短會(huì)影響交易價(jià)格的確定和分?jǐn)偅ㄔ诤贤嬖诙鄠€(gè)履約義務(wù)的情況下），以及收入的確認(rèn)。例如，如果生物科技公司判斷該合同是五年期的合同，則合同的交易價(jià)格除了包括預(yù)收款1000萬(wàn)元之外，還包括未來(lái)五年每年支付的100萬(wàn)元；相反，如果生物科技公司判斷該合同是一份一年期的逐年簽訂的合同，那么一開(kāi)始合同的交易價(jià)格包括預(yù)收款1000萬(wàn)元以及第一年年末支付的100萬(wàn)元，后面四年實(shí)際上是與醫(yī)藥銷(xiāo)售公司具有續(xù)約選擇權(quán)的效果合同。
要點(diǎn)解析2：終止賠償條款對(duì)合同期限的確定有什么影響？
評(píng)估合同的期限時(shí)，終止賠償條款是一個(gè)重要的考慮因素。例如，若醫(yī)藥銷(xiāo)售公司可以無(wú)條件的提前終止合同，則合同約定的五年期限內(nèi)可能不存在具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)，該合同實(shí)質(zhì)上是一個(gè)附帶續(xù)約權(quán)的短期合同，此時(shí)生物科技公司需要評(píng)估續(xù)約權(quán)是否構(gòu)成一個(gè)重大權(quán)利從而是一個(gè)單獨(dú)的履約義務(wù)。相反，若醫(yī)藥銷(xiāo)售公司雖然能夠提前終止合同，但是需要支付重大、具有實(shí)質(zhì)性的違約金，則合同期限很可能等于合同中約定的五年。這是因?yàn)榫哂蟹杉s束力的權(quán)利與義務(wù)存在于整個(gè)合同約定的五年期限內(nèi)。
要點(diǎn)解析3：如何判斷合同終止條款中的賠償是否重大、是否具有實(shí)質(zhì)性？
判斷合同終止賠償是否具有實(shí)質(zhì)性，是為了確定合同各方擁有現(xiàn)時(shí)可執(zhí)行的具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的期間。由于該判斷沒(méi)有“明確的界限”可循，所以生物科技公司管理層需要根據(jù)自身情況進(jìn)行判斷。該生物科技公司需要考慮的因素可能包括：使用許可的性質(zhì)、支付條款（如客戶(hù)需預(yù)付多少對(duì)價(jià)）、在合同條款中設(shè)立終止權(quán)的商業(yè)目的，以及撤銷(xiāo)合同對(duì)合同中所包含的其他履約義務(wù)（如有）的影響等。
案例應(yīng)用
在本案例中，由于撤銷(xiāo)合同時(shí)，醫(yī)藥銷(xiāo)售公司必須歸還獨(dú)家銷(xiāo)售權(quán)且之前所有已支付款項(xiàng)不予退還，而大部分合同對(duì)價(jià)已于合同一開(kāi)始支付，生物科技公司經(jīng)過(guò)判斷，認(rèn)為醫(yī)藥銷(xiāo)售公司將會(huì)承擔(dān)重大、具有實(shí)質(zhì)性的合同終止違約懲罰，因而得出結(jié)論合同期限為五年。
提示
合同期限的認(rèn)定在某些情況下是顯而易見(jiàn)的，而在某些情況下卻會(huì)涉及重大的判斷和估計(jì)。企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行具體分析。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南（2018年修訂）中明確，合同存續(xù)期間是合同各方擁有現(xiàn)時(shí)可執(zhí)行的具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的期間。
實(shí)務(wù)中，有些合同可能有固定的期間，有些合同則可能沒(méi)有（如無(wú)固定期間且合同各方可隨時(shí)要求終止或變更的合同、定期自動(dòng)續(xù)約的合同等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定合同存續(xù)期間，并在該期間內(nèi)按照本準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
在確定合同存續(xù)期間時(shí)，無(wú)論該合同是否有明確約定的合同期間，該合同的存續(xù)期間都不會(huì)超過(guò)已經(jīng)提供的商品所涵蓋的期間；當(dāng)合同約定任何一方在某一特定期間之后才可以隨時(shí)無(wú)代價(jià)地終止合同時(shí)，該合同的存續(xù)期間不會(huì)超過(guò)該特定期間；當(dāng)合同約定任何一方均可以提前終止合同，但要求終止合同的一方需要向另一方支付重大的違約金時(shí)，合同存續(xù)期間很可能與合同約定的期間一致，這是因?yàn)樵撝卮蟮倪`約金，使得合同雙方在合同約定的整個(gè)期間內(nèi)均具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)；當(dāng)只有客戶(hù)擁有無(wú)條件終止合同的權(quán)利時(shí)，客戶(hù)的該項(xiàng)權(quán)利才會(huì)被視為客戶(hù)擁有的一項(xiàng)續(xù)約選擇權(quán)，重大的續(xù)約選擇權(quán)應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。