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 2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度在水利部所屬各級(jí)行政事業(yè)單位全 面施行。2019年度部門決算，是政府會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制度正式實(shí)施后第一次正式編報(bào)。 水利部認(rèn)真貫徹落實(shí)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度改革精神和要求，抓住改革機(jī)遇，通 過政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與部門決算的有機(jī) 融合，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的貫徹落 實(shí)，提高部門決算報(bào)表的信息質(zhì)量。
以實(shí)施為契機(jī)提高決算編報(bào)質(zhì)量
影響部門決算編報(bào)效率和質(zhì)量的關(guān) 鍵因素是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，也就是政府會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施是否準(zhǔn)確、到位。 水利部通過貫徹落實(shí)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度及解釋規(guī)定，更加全面、真實(shí)地反映預(yù) 算執(zhí)行狀況，進(jìn)一步提升部門決算報(bào)表信 息質(zhì)量，促進(jìn)部門決算管理水平的提高。 一是全面、真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行狀 況。增加納入預(yù)算管理資金范圍，從而 擴(kuò)大納入部門決算報(bào)表資金的范圍，可 以更好地貫徹落實(shí)《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī) 定，更加全面、真實(shí)反映水利部及其所屬 單位預(yù)算收支情況。 如，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)， 售房款及其利息收入和單位管理的住宅 專項(xiàng)維修資金全部納入預(yù)算管理，相應(yīng) 在部門決算中進(jìn)行反映；根據(jù)財(cái)政部新 舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定和 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度核算要求，在原事業(yè) 單位會(huì)計(jì)制度“專用基金”科目中核算的 修購(gòu)基金納入決算管理。 在原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，售房款 及其利息收入、單位管理的住宅專項(xiàng)維 修資金和修購(gòu)基金長(zhǎng)期以來作為專用基 金管理，在制度上造成這部分資金的收 支未能納入預(yù)算管理，無法全面、真實(shí)地 反映預(yù)算執(zhí)行情況。 在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度后，水利 部所屬各級(jí)事業(yè)單位將這部分資金納入 預(yù)決算管理，在部門決算報(bào)表收支數(shù)據(jù) 中包括這部分資金，從而可以更加全面、 真實(shí)地反映預(yù)算執(zhí)行狀況。 二是提高部門決算報(bào)表的信息質(zhì) 量。按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的核算原 則，增強(qiáng)部門決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高部 門決算報(bào)表質(zhì)量。
如，按照原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 單位年末暫付款項(xiàng)無法記入支出，造成部 門決算報(bào)表中反映出年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 和結(jié)余資金規(guī)模虛高， “財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和 結(jié)余”科目與 “財(cái)政應(yīng)返還額度”科目金額 差異較大，影響部門決算報(bào)表信息質(zhì)量。 按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及其解釋規(guī) 定，單位在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中按照收付實(shí) 現(xiàn)制原則，將此類款項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)算支出， 從而保證單位部門決算“預(yù)算支出相關(guān) 信息表”中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”科目 與“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目金額保持一致 （特殊情況下未納入國(guó)庫集中支付資金 除外），能夠更加準(zhǔn)確地反映出單位年末 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金規(guī)模，提高了 部門決算報(bào)表信息的質(zhì)量，增強(qiáng)部門決 算的實(shí)用性和信息的有效性。
以規(guī)范決算編報(bào)為導(dǎo)向 促進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)行
水利部在部門決算編報(bào)中，通過加 強(qiáng)培訓(xùn)、規(guī)范審核等手段，發(fā)現(xiàn)問題、提 出問題，有效促進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度貫 徹落實(shí)。 一是以加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)為有效載體， 深入推進(jìn)部門決算與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度 及其解釋規(guī)定的融合。通過舉辦部門決 算編報(bào)培訓(xùn)，詳細(xì)講解政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制 度及其解釋規(guī)定，并要求水利部所屬各
級(jí)行政事業(yè)單位嚴(yán)格依規(guī)做好會(huì)計(jì)核算 工作，真實(shí)反映預(yù)算收支情況。 如，結(jié)合水利部所屬各級(jí)行政事業(yè) 單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中經(jīng)常涉及的單位售 房款及單位集中管理的住宅專項(xiàng)維修資 金和年末暫收暫付非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處 理，在2019年的部門決算培訓(xùn)中特別強(qiáng) 調(diào)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋1號(hào)中關(guān)于上 述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，要求將單位售 房款及單位集中管理的住宅專項(xiàng)維修資 金納入部門預(yù)算管理，并在部門決算收 支中進(jìn)行體現(xiàn)，以全面、真實(shí)、完整地反 映單位收支；對(duì)于納入單位本年度部門 預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)，在年末結(jié)賬前，對(duì) 于尚未結(jié)算或報(bào)銷的暫付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按 照暫付的金額進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，確認(rèn) 相關(guān)預(yù)算收支，并在部門決算中進(jìn)行反 映，以確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息能夠完整反映 本年度部門預(yù)算收支、執(zhí)行情況等。 二是以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及其解釋 規(guī)定為工作基礎(chǔ)，有效構(gòu)建部門決算審 核機(jī)制。組織水利部直屬單位業(yè)務(wù)骨干 成立部門決算審核專家組，對(duì)制度進(jìn)行 深入分析、研究，提前謀劃，以政府會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制度及其解釋規(guī)定為基本遵循和政 策基礎(chǔ)，制定水利部部門決算審核規(guī)范 和審核要點(diǎn)，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及 其解釋規(guī)定在水利部落地生根。 如，對(duì)結(jié)余分配中繳納所得稅的審 核，重點(diǎn)關(guān)注是否為繳納當(dāng)年度企業(yè)所 得稅，防止繳納以前年度企業(yè)所得稅未 通過預(yù)算會(huì)計(jì)“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目進(jìn) 行核算，避免預(yù)算會(huì)計(jì)科目核算錯(cuò)誤； 關(guān) 注“年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表”中“變 動(dòng)項(xiàng)目——其他”欄數(shù)據(jù)，重點(diǎn)審核單位 是否按照新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的 處理規(guī)定調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目，包括2018 年末納入預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)是否相應(yīng) 調(diào)減2019年初結(jié)轉(zhuǎn)金額，以確保按政府 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度填報(bào)部門決算報(bào)表。依據(jù) 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及其解釋規(guī)定制定的 部門決算審核規(guī)范和審核要點(diǎn)，確保部門 決算審核的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，為有效構(gòu)建 部門決算審核機(jī)制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 三是以強(qiáng)化部門決算審核為主要抓 手，努力規(guī)范政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度核算體 系。按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及其解釋規(guī) 定審核部門決算報(bào)表鉤稽關(guān)系，對(duì)審核 發(fā)現(xiàn)的問題要求相關(guān)單位及時(shí)調(diào)整相關(guān) 會(huì)計(jì)賬目，進(jìn)一步規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算。
如，對(duì)個(gè)別單位“受托代理資產(chǎn)”科 目發(fā)生應(yīng)付個(gè)人所得稅，但未按照財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算，僅減少“受托代理負(fù) 債”科目金額，沒有對(duì)應(yīng)減少“受托代理 資產(chǎn)”科目金額，導(dǎo)致在部門決算“資產(chǎn) 負(fù)債表” 中“受托代理資產(chǎn)” 和“受托代理 負(fù)債”兩個(gè)科目年末金額不一致；個(gè)別單 位未按照預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算，導(dǎo)致 部門決算“預(yù)算支出相關(guān)信息表——專 用結(jié)余”科目金額大于“資產(chǎn)負(fù)債表—— 專用基金”科目金額；個(gè)別單位未按照政 府會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算，在部門決算 “預(yù)算支出相關(guān)信息表——借款”填報(bào)的 內(nèi)容并非規(guī)定的事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行 或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的各種借款本 息，而是單位間往來款項(xiàng)。通過部門決 算報(bào)表審核，揭示出個(gè)別單位貫徹落實(shí) 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及解釋規(guī)定的短板， 要求及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)賬目，努力規(guī)范政府 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施和應(yīng)用。
全面提升核算、決算編報(bào)水平
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度正式實(shí)施已有一 年多。通過部門決算編審發(fā)現(xiàn)所屬單位 在應(yīng)用制度、處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中還存在一 些問題，主要表現(xiàn)在對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制 度的理解不到位、具體科目?jī)?nèi)涵把握不 準(zhǔn)確等，一定程度上影響會(huì)計(jì)核算和部 門決算報(bào)表的質(zhì)量。 下一步，水利部將著重從宣貫培訓(xùn)、 案例指導(dǎo)、信息化規(guī)范等方面下功夫，進(jìn) 一步加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度貫徹落實(shí)和 部門決算編審工作。 一是宣貫培訓(xùn)。利用會(huì)計(jì)人員繼續(xù) 教育等專題培訓(xùn)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則制度和部門決算相關(guān)規(guī)定和實(shí)務(wù) 操作的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)政策規(guī)定 掌握的全面性和精確性。 二是案例指導(dǎo)。組織相關(guān)業(yè)務(wù)骨干 集中研討，針對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)務(wù)和 部門決算編審工作發(fā)現(xiàn)的常見、典型問 題，編制相關(guān)案例，舉一反三，增強(qiáng)指導(dǎo)的 針對(duì)性，盡量避免同類問題再次發(fā)生。 三是信息化規(guī)范。根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則制度及解釋和部門決算管理工作最新 要求，通過完善水利財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)， 提 升信息處理的自動(dòng)化程度，從源頭上進(jìn)一 步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。 （作者單位：水利部）聶勇 蓋志杰/文