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 財(cái)政部日前發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制 度解釋第3號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》（下稱(chēng)《征 求意見(jiàn)稿》），旨在確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制 度在行政事業(yè)單位有效實(shí)施。 業(yè)內(nèi)專(zhuān)家表示，《征求意見(jiàn)稿》將切 實(shí)解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上一些長(zhǎng) 期存在的混淆點(diǎn)，強(qiáng)化制度要求，規(guī)范內(nèi) 控管理，讓制度更接地氣，讓規(guī)則更容易 把握。
強(qiáng)化制度要求 規(guī)范業(yè)務(wù)處理
受今年新冠肺炎疫情的影響，醫(yī)院 等行政事業(yè)單位接受大量的資金或者物 資捐贈(zèng)。這些捐贈(zèng)資金和物資的核算問(wèn)
題一時(shí)成為業(yè)界關(guān)注的重點(diǎn)。 此次印發(fā)的《征求意見(jiàn)稿》第一條即 是關(guān)于接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。中國(guó) 財(cái)政科學(xué)院副研究員王晨明表示，結(jié)合 當(dāng)前疫情背景，此次《征求意見(jiàn)稿》的出 臺(tái)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 她表示，《征求意見(jiàn)稿》切實(shí)解決會(huì) 計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的具體問(wèn)題，解釋實(shí)踐中 的矛盾點(diǎn)，明確業(yè)務(wù)性質(zhì)，讓制度更好地 落到實(shí)處。 她舉例解釋稱(chēng)，若單位以政府名義 接受非定向捐贈(zèng)的貨幣收入，則要根據(jù) 當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)非稅管理要求，將收到的 非定向捐贈(zèng)的貨幣收入上繳國(guó)庫(kù)。相應(yīng) 地，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收到捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入應(yīng)繳財(cái)政 款，上繳的時(shí)候沖減應(yīng)繳財(cái)政款，預(yù)算會(huì) 計(jì)不記賬。
“從這一條來(lái)看，《征求意見(jiàn)稿》強(qiáng)化 對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的管理，即從會(huì)計(jì)核算的角 度規(guī)范業(yè)務(wù)，把業(yè)務(wù)情形進(jìn)行梳理分類(lèi)， 更加精準(zhǔn)地理解、運(yùn)用這些會(huì)計(jì)科目，凸 顯經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 ”王晨明表示。 “細(xì)化的解釋和規(guī)定讓制度和單位 之間很好地銜接。”中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì) 計(jì)學(xué)院副教授潘曉波認(rèn)為， “同時(shí)，《征求 意見(jiàn)稿》明確業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以更好地運(yùn)用 會(huì)計(jì)制度的規(guī)則進(jìn)行計(jì)量，解決實(shí)務(wù)中 遇到的問(wèn)題，是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員 的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)。 ” 《征求意見(jiàn)稿》中關(guān)于政府對(duì)外投資 業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也同樣解釋實(shí)際業(yè)務(wù)中 長(zhǎng)期存在的一個(gè)矛盾點(diǎn)，即“根據(jù)國(guó)務(wù)院 和地方人民政府授權(quán)、代表本級(jí)人民政府 對(duì)國(guó)家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)的單位，
對(duì)國(guó)家出資企業(yè)不存在股權(quán)投資關(guān)系， 不 適用2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理” 。 王晨明認(rèn)為，強(qiáng)化這一點(diǎn)很有意義， 它為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。 當(dāng)前，各個(gè)部門(mén)單位先編制財(cái)務(wù)報(bào)告，隨 后與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息對(duì)接，最后編 制政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告?！墩髑笠庖?jiàn)稿》 的有關(guān)規(guī)定延伸上述鏈條，可以更好地 規(guī)范業(yè)務(wù)，上傳財(cái)報(bào)信息。 關(guān)于政府債券的會(huì)計(jì)處理，《征求意 見(jiàn)稿》進(jìn)一步明確使用政府債券資金應(yīng)納 入單位的預(yù)算管理，單位需要確認(rèn)收入， 而不是借款，也不需要單位還本付息。 “《征求意見(jiàn)稿》保持非常接地氣的 一種風(fēng)格，切實(shí)解決基層會(huì)計(jì)人員在實(shí) 踐當(dāng)中的困惑。 ”潘曉波表示。

強(qiáng)化內(nèi)控管理 凸顯會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系副教 授唐大鵬表示，此次《征求意見(jiàn)稿》的出 臺(tái)具有明顯的積極作用。一是從制度 安排上，有助于國(guó)家實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制 度，對(duì)企業(yè)或者政府，都有一個(gè)可比的 財(cái)務(wù)信息。二是從制度執(zhí)行上，有助于 保障財(cái)政政策的執(zhí)行效果和財(cái)政法規(guī) 的有效落地，真正能夠通過(guò)財(cái)務(wù)信息看 得出結(jié)果。從國(guó)家治理和制度之間的 關(guān)系看，《征求意見(jiàn)稿》是一種制度安排 和制度執(zhí)行的有效考核，并形成有效的 信息反饋。 比如，在地方債的問(wèn)題上，細(xì)化的 規(guī)定給政府債務(wù)具體的解釋。明確提 到從同級(jí)政府取得的政府債券，應(yīng)該如 何記賬；同級(jí)政府是以地方債券來(lái)置換 單位原有負(fù)債的，應(yīng)該如何記賬，需要 向同級(jí)政府上繳的專(zhuān)項(xiàng)債券對(duì)應(yīng)的項(xiàng) 目收入，應(yīng)該如何記賬，這些都有了明 確規(guī)定。這就形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，讓政策 執(zhí)行更好落地。同時(shí)，可有效地反饋會(huì)
計(jì)信息，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督的職責(zé)。 此次《征求意見(jiàn)稿》在涉及單位接 受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，即存貨、固定 資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本確定上，也 給出比較細(xì)化和明確的依據(jù)，將之前準(zhǔn) 則條款中提到的憑據(jù)進(jìn)一步細(xì)化，發(fā) 票、報(bào)關(guān)單、協(xié)議等都可以作為憑據(jù)。 同時(shí)，在入賬價(jià)值確定中，對(duì)于如何確 定實(shí)際成本，也給出明確規(guī)定。如果憑 據(jù)上注明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi) 似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格相差較大，則應(yīng)以同 類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定成本。 對(duì)于條款中所稱(chēng)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市 場(chǎng)價(jià)格，也進(jìn)一步細(xì)化指出，即一般指取得 資產(chǎn)當(dāng)日捐贈(zèng)方自產(chǎn)物資的出廠價(jià)、捐贈(zèng)方 所銷(xiāo)售物資的銷(xiāo)售價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)、知名大 型電商平臺(tái)同類(lèi)或類(lèi)似商品價(jià)格等。 王晨明認(rèn)為，這些規(guī)定讓價(jià)格參考 更加精準(zhǔn)，抽絲剝繭式地把內(nèi)容說(shuō)清 楚。同時(shí)，延伸規(guī)范財(cái)務(wù)管理要求，讓 財(cái)務(wù)人員更容易把握，操作性更強(qiáng)。而 且，這也是加強(qiáng)內(nèi)控的重要表現(xiàn)。 唐大鵬也表示，這個(gè)文件說(shuō)的不單 單是會(huì)計(jì)核算或者入賬價(jià)值的確認(rèn)問(wèn)
題，其實(shí)也是在談內(nèi)控。通過(guò)細(xì)化的規(guī) 定，考察出廠價(jià)和銷(xiāo)售價(jià)，以及市場(chǎng)價(jià) 的差異。其實(shí)這個(gè)差異就是一種內(nèi)控， 出廠價(jià)、銷(xiāo)售價(jià)、市場(chǎng)價(jià)和發(fā)票的價(jià)格 進(jìn)行匹配就形成事前、事中、事后互相 制衡的3個(gè)不同環(huán)節(jié)和程序，給這個(gè)鏈 條加上3道關(guān)卡，來(lái)保證價(jià)格公平和客 觀真實(shí)，可以有效防范資產(chǎn)價(jià)值虛增的 問(wèn)題，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)控管理的目的。 唐大鵬認(rèn)為，準(zhǔn)則和制度應(yīng)該從原 來(lái)的強(qiáng)化核算標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，慢慢地轉(zhuǎn)向 會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任。這個(gè)差別在于，之前 更關(guān)注核算出來(lái)的信息是否真實(shí)、準(zhǔn) 確，但是現(xiàn)在能夠反映出很多績(jī)效目 標(biāo)，反映出財(cái)政法律法規(guī)的結(jié)構(gòu)內(nèi)容， 還要更加強(qiáng)化。 對(duì)于此次《征求意見(jiàn)稿》，王晨明建 議，在落實(shí)準(zhǔn)則制度的過(guò)程當(dāng)中，可以 在給出這些解釋文件的同時(shí)，增加背景 的介紹說(shuō)明，或者一些分析內(nèi)容，給大 家一些引導(dǎo)。這樣，可以讓財(cái)會(huì)人員更 好地理解出臺(tái)這則解釋的出發(fā)點(diǎn)、解決 什么樣的問(wèn)題，幫助他們更好地理解條 款，執(zhí)行準(zhǔn)則和制度。