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2020年高級會計實務考試復習每日一練習題集:第八章金融工具會計

 【例8-6]甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)。近年來,國內鋼鐵行業(yè)產能過剩,國際鐵 礦石價格居高不下,產品市場價格不斷下跌,企業(yè)經濟效益持續(xù)下滑。
(1) 為充分利用期貨市場管理產品價格風險,甲集團決定開展套期保值業(yè)務,由總 經理主持專題辦公會進行部署。有關決議如下:
① 開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標。為應對當前螺紋鋼市場價格不斷下跌 的不利形勢,要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢,科學把握期貨市場行情,利用期貨 市場開展套期保值業(yè)務,務求經濟效益最大化。
② 集團總會計師全權負責套期保值業(yè)務。鑒于集團總會計師負責會計核算、財務管 理等相關工作,為減少協(xié)調工作量、提高工作效率,授權集團總會計師全權負責套期保 值的決策及組織實施。
③ 集團風險管理部門應加快制度建設。套期保值業(yè)務相關風險較大,應當建立健全 涉及前臺、中臺、后臺等管理制度,制定涉及止損警示及處理等應急預案,以有效應對 市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化。
④ 開展套期保值業(yè)務要勇于創(chuàng)新。集團發(fā)展得益于創(chuàng)新,開展套期保值也要努力創(chuàng) 新。集團開展套期保值業(yè)務時,買賣期貨合約的規(guī)??梢愿鶕?jù)具體情況,擴大到現(xiàn)貨市 場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2~3倍。
⑤ 套期保值業(yè)務要遵循企業(yè)會計準則進行處理。要結合公司開展套期保值業(yè)務的具 體情況,將套期保值業(yè)務作為公允價值套期,并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎上, 釆用相應的公允價值套期會計方法進行處理。
(2) 按照上述決議,甲集團開展了如下套期保值業(yè)務:
2012年3月23 H,螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4 650元/噸,期貨市場價格為4 620 元/噸。為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給集團帶來重大損失,甲集團在期貨市場賣出期限為 3個月的期貨合約100 000噸作為套期保值工具,對現(xiàn)貨螺紋鋼100 000噸進行套期保 值。6月20 0 ,螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4 570元/噸,期貨市場價格為4 550元/噸;當 日,甲集團在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼100 000噸,同時在期貨市場買入100 000噸螺紋鋼合 約平倉。
假定不考慮其他因素。
要求:
1. 根據(jù)資料(1),逐項判斷甲集團①至⑤項決議是否存在不當之處;對存在不當之 處的,分別指出不當之處,并逐項說明理由。
2. 根據(jù)資料(2),計算甲集團開展套期保值業(yè)務在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后 的凈值(不考慮手續(xù)費等交易成本,要求列出計算過程)。
解析:
1. 決議①存在不當之處。
不當之處:開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標。
理由:企業(yè)開展套期保值的目的是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風險,套期保值方案 設計及操作管理要遵循風險可控原則。
決議②存在不當之處。
不當之處:集團總會計師全權負責套期保值業(yè)務。
理由:套期保值業(yè)務中重大決策應實行集體決策或聯(lián)簽制度。V
決議③不存在不當之處。
決議④存在不當之處。
不當之處:買賣期貨合約的規(guī)??梢詳U大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量 的2 ~3倍。
理由:開展套期保值業(yè)務所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當”,即在做套期 保值交易時,買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所買賣商品或資產的規(guī) 模相等或相當。
決議⑤存在不當之處
不當之處:應將套期保值業(yè)務作為公允價值套期。
理由:套期保值業(yè)務按照業(yè)務性質可以劃分為三類:公允價值套期、現(xiàn)金流量套期 和境外經營凈投資套期,應根據(jù)不同情況采用不同的會計處理方法。
2. 現(xiàn)貨市場損失=(4 570 -4 650) x 100 000 = -8 000 000 (元)
期貨市場盈利=(4 620 -4 550) x 100 000 =7 000 000 (元)
凈值=-8 000 000 + 7 000 000 = - 1 000 000 (元)

 

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