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 每日一練 第六章 企業(yè)成本管理 【例6-2］甲公司為一家制造類(lèi)企業(yè)，主要生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品。X、Y兩種產(chǎn)品均 為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運(yùn)用，擬通過(guò) 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關(guān)資料如下：
(1) 隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過(guò)程的復(fù)雜化，甲公司制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重越來(lái)越 大，且制造費(fèi)用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來(lái)越小。甲公司自 2013年以來(lái)采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理。
2017年6月，X、Y兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺(tái)和250臺(tái)，單位直接成本分別為
0.4萬(wàn)元和0.6萬(wàn)元。此外X、Y兩種產(chǎn)品制造費(fèi)用的作業(yè)成本資料如表6-1所示。
表6 -1
作業(yè)名稱(chēng) 作業(yè)成本
(萬(wàn)元) 成本動(dòng)因 作業(yè)量
X產(chǎn)品 Y產(chǎn)品 合計(jì)
材料整理 200 人工小時(shí) 100 60 160
機(jī)器運(yùn)行 400 機(jī)器小時(shí) 300 100 400
設(shè)備維修 100 維修小時(shí) 50 50 100
質(zhì)量檢測(cè) 150 質(zhì)檢次數(shù) 25 25 50
合計(jì) 850 — — — —

(2) 通過(guò)作業(yè)成本法的運(yùn)用，甲公司的成本核算精度大大提高。為此，甲公司決定 通過(guò)作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法相結(jié)合的方式進(jìn)行成本管理。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，甲公司在綜 合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)單價(jià)分別為1.85萬(wàn)元和1.92萬(wàn) 元；單位產(chǎn)品必要利潤(rùn)分別為0. 20萬(wàn)元和0.25萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1),結(jié)合作業(yè)成本法，分別計(jì)算X、Y兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用，并 指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的區(qū)別。
2. 根據(jù)資料(2),結(jié)合目標(biāo)成本法，分別計(jì)算X、Y兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本，并 說(shuō)明甲公司確定競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)綜合考慮的因素。
3. 根據(jù)資料(1)和資料(2),結(jié)合上述要求1和要求2的計(jì)算結(jié)果，指出甲公司 應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)哪種產(chǎn)品的成本管控，并說(shuō)明理由。
解析：
1. X 產(chǎn)品的單位制 造費(fèi)用=[100 X (200/160) + 300 x (400/400) + 50 x ( 100/ 100) +25 x (150/50) ] :500 = 1. 1 (萬(wàn)元)
Y 產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用=[60 x (200/160) + 100 x (400/400) +50 x (100/100) + 25 x (150/50) ] 4-250 = 1. 2 (萬(wàn)元)
區(qū)別：作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用根據(jù)多種作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配；傳統(tǒng)成本法下，制造 費(fèi)用主要采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
2. X產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=1. 85 -0. 20 = 1.65 (萬(wàn)元)
Y產(chǎn)品單位目標(biāo)成本= 1.92 -0.25 = 1.67 (萬(wàn)元)
應(yīng)綜合考慮的因素：客戶(hù)可接受的價(jià)格、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、自身目標(biāo)市場(chǎng)份額。
3. 甲公司應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)Y產(chǎn)品的成本管理。
理由：Y產(chǎn)品的實(shí)際單位成本1. 8萬(wàn)元大于目標(biāo)單位成本1.67萬(wàn)元，而X產(chǎn)品的實(shí) 際單位成本1.5萬(wàn)元小于目標(biāo)單位成本1.65萬(wàn)元。