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 每日一練：第五章 企業(yè)內(nèi)部控制綜合案例【例5-4］甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2018年，甲公司根 據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng) 管理實(shí)際，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》(以下簡(jiǎn)稱《手冊(cè)》)，自2019年1月1日起實(shí) 施。為了檢驗(yàn)實(shí)施效果，甲公司于2019年7月成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，對(duì)內(nèi)部控制設(shè) 計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組接受審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長(zhǎng)由 董事會(huì)指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2019年9月，甲公司審計(jì)委員會(huì)召 集公司內(nèi)部相關(guān)部門對(duì)檢查情況進(jìn)行討論，要點(diǎn)如下：
(1) 關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在對(duì)內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)缺乏 足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施取得了較好實(shí)效。人事部門負(fù)責(zé)人表示，公司領(lǐng)導(dǎo) 對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計(jì)劃宣傳貫徹《員工 行為守則》，可以說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施有效。
(2) 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。甲公司于2019年1月支付2 000萬元，成為某公益活動(dòng)的贊助 商；于2019年7月支付500萬元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在對(duì)公司 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，建議予以整改。 風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示，贊助公益活動(dòng)對(duì)提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風(fēng)險(xiǎn)；財(cái) 務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為，對(duì)外捐助屬于履行社會(huì)責(zé)任，不需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
(3) 關(guān)于控制活動(dòng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)進(jìn)行了全面測(cè) 試，發(fā)現(xiàn)《手冊(cè)》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資釆購(gòu)、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié) 的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能存在缺陷。有關(guān)資料如下：
① 資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊(cè)》規(guī)定，報(bào)經(jīng)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，投資部 門可以從事一定額度的投資；但大額期權(quán)期貨交易，必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。
② 資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，《手冊(cè)》規(guī)定，總會(huì)計(jì)師在無法正常履 行職權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。
③ 物資釆購(gòu)環(huán)節(jié)?！妒謨?cè)》規(guī)定，當(dāng)庫(kù)存水平較低時(shí)，授權(quán)釆購(gòu)部門直接購(gòu)買。
④ 資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對(duì)突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，《手冊(cè)》規(guī)定，公司采取投
保方式對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展，公司不再另行制定 有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。
⑤ 商品銷售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營(yíng)效率和縮短貨款回收周期，《手冊(cè)》規(guī)定，特定商品的 銷售人員可以直接收取貨款，公司審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對(duì)該崗位的 運(yùn)行情況和有關(guān)文檔記錄進(jìn)行核查。
(4) 關(guān)于信息與溝通。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風(fēng)險(xiǎn)信息均經(jīng)由總經(jīng)理 向董事會(huì)報(bào)告，建議確認(rèn)為控制缺陷并加以整改。風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示，風(fēng)險(xiǎn)管理 部門對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，符合公司組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為控制 缺陷。
(5) 關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人表示，年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組是由公司 各部門抽調(diào)人員組成的臨時(shí)工作團(tuán)隊(duì)，缺乏獨(dú)立性，建議由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)相應(yīng)的職 責(zé)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人認(rèn)為，工作組成員均接受過專業(yè)培訓(xùn)，接受審計(jì)委員會(huì) 領(lǐng)導(dǎo)，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，而審計(jì)部門人手少、 力量弱，現(xiàn)階段無法有效承擔(dān)年度評(píng)價(jià)職責(zé)。
要求：
1. 根據(jù)資料(1)、(2)、(4)、(5),針對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部 監(jiān)督要素評(píng)價(jià)過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計(jì)委員會(huì)主席，逐項(xiàng)說明是否贊 同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的意見，并逐項(xiàng)說明理由。
2. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料(3)中各 項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，并逐項(xiàng)說明理由。
解析：
1. (1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境，贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)"缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文 化得以有效貫徹落實(shí)”的判斷。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留相關(guān)的文檔記錄以證明領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的重視(如領(lǐng)導(dǎo)在 董事會(huì)議上所做的內(nèi)部控制工作報(bào)告和對(duì)內(nèi)部控制工作的批示等)。
(2) 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在缺陷的認(rèn)定。 理由：公司沒有對(duì)贊助和捐贈(zèng)事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
(3) 關(guān)于信息與溝通，贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組將所有風(fēng)險(xiǎn)信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董 事會(huì)報(bào)告認(rèn)定為控制缺陷。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)信息，應(yīng)當(dāng)授予風(fēng)險(xiǎn) 管理部門直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的權(quán)利和渠道。
(4) 關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督，贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)選擇的判斷。
理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的選擇不僅要考慮獨(dú)立性，還要綜合考慮其勝任能力和權(quán) 威性，以及是否得到公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持等。
2. (1)資金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。
理由：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。
(2) 資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。
理由：特別授權(quán)不得超出授權(quán)人原有的權(quán)限范圍。
(3) 物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。
理由：庫(kù)存較低時(shí)由采購(gòu)部門直接釆購(gòu)可能會(huì)增加原材料過度采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。
(4) 資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。
理由：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外包仍應(yīng)有相應(yīng)的控制，公司不再另行制定有關(guān)投保政策的控 制規(guī)定不符合全面性原則的要求。
(5) 商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效。
理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補(bǔ)償性控制措 施，符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。