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 2013年，黨的十八屆三中全會通過 《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大 問題的決定》，提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的 政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理 的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警 機(jī)制” 。 據(jù)此，2014年新修訂的《預(yù)算法》和 《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政 府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》 在法規(guī)制度層面上正式吹響了政府會計 改革的號角。 以“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”為基 礎(chǔ)，推進(jìn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離 并相互銜接，在完善預(yù)算會計功能基礎(chǔ) 上，增強(qiáng)政府財務(wù)會計功能的政府會計 制度體系將帶來行政事業(yè)單位會計體系 顛覆性的改變。作為行政事業(yè)單位中一 支重要而特殊的組成部分，高校的政府 會計改革將有力助推高校財務(wù)管理工作 轉(zhuǎn)型。
財務(wù)管理理念需轉(zhuǎn)型
隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，產(chǎn)生了“互 聯(lián)網(wǎng)+”新業(yè)態(tài)，催生了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)模 式。 “互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)態(tài)促進(jìn)財務(wù)會計服務(wù) 的升級換代，對現(xiàn)有財務(wù)會計業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn) 型具有巨大推動作用，甚至可能會顛覆 現(xiàn)行財務(wù)會計服務(wù)模式。 事實上，目前大型企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管 理模式已經(jīng)悄然開始變革，財務(wù)共享中 心的興起推動了財務(wù)管理理念和模式的 轉(zhuǎn)型。 而行政事業(yè)單位特別是廣大高校受
限于財務(wù)管理模式、理念和會計制度等 方面原因，受傳統(tǒng)管理思維習(xí)慣影響，仍 拘泥于原有模式，與不斷提升的財務(wù)管 理需求有著不可調(diào)和的矛盾。政府會計 體系改革則引發(fā)了高校財務(wù)管理理念的 變革。 根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn) 則》，與本級政府財政部門直接或者間接 發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊、政 黨組織、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單 位，均為政府會計主體，實施政府會計準(zhǔn) 則和制度。每個會計年度終了，各政府 會計主體需合并形成政府財務(wù)報告。 在此核算基礎(chǔ)背景下，教育部和其 直屬高校實質(zhì)上構(gòu)成了同一控制下的 “集團(tuán)”概念，為教育部給所有直屬高校 建設(shè)一個統(tǒng)一的財務(wù)共享中心提供了可 能，在此基礎(chǔ)上會逐步推進(jìn)會計與業(yè)務(wù) 融合，為高校師生提供個性化會計服務(wù)， 促進(jìn)財務(wù)分析大數(shù)據(jù)化，甚至改善會計 資源的配置方式等新的財務(wù)管理和服務(wù) 模式等。 如在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下帶來的會計 服務(wù)眾包模式，為解決高校會計忙、報賬 難、矛盾大等突出問題提供了思路。政府 會計改革從一項具體的會計準(zhǔn)則體系變 化，引發(fā)一系列新理念、新模式的出現(xiàn)， 繼而推動了高校財務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)型和 變革。
由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型
管理會計是會計的重要分支，對比 財務(wù)會計，管理會計更側(cè)重于通過一系 列工具在組織內(nèi)部發(fā)揮管理作用。 高校在推進(jìn)“雙一流”建設(shè)的背景
下，如何充分發(fā)揮財務(wù)管理工作的效力， 財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型至關(guān)重要。 2014年，財政部發(fā)布了《財政部關(guān)于全 面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》， 2016年印發(fā)《管理會計基本指引》，給管 理會計實施提供了政策基礎(chǔ)。 但是，高校目前以收付實現(xiàn)制為會 計核算基礎(chǔ)的高校會計制度體系，并不 能給以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)的管 理會計工具體系提供會計信息基礎(chǔ)。 比如對于成本管理，雖然2012年出 臺的《高校會計制度》提出了成本費(fèi)用核 算的要求，但是我國預(yù)算會計制度體系 中只有支出要素，沒有費(fèi)用要素，且預(yù)算 支出要素的科目設(shè)置與政府收支分類科 目基本保持一致，主要滿足決算報告的 需要，導(dǎo)致無法在高校真正實施成本費(fèi) 用核算，實施成本管理。 而基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計準(zhǔn)則 體系的構(gòu)建，使得高校全成本核算成為 可能，將會對高校國有資產(chǎn)績效評價定 量模型提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。本量利分析作為 聯(lián)系利潤、成本、銷量的線性模型，可以 通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，對國有資產(chǎn)配 置、使用和處置行為進(jìn)行控制，構(gòu)建相應(yīng) 預(yù)警模型。 在具體實踐中，高?？蓪⑿?nèi)二級 單位作為一個成本中心，實施責(zé)任成本 控制和管理。 “占山為王”的單位因占有 使用資產(chǎn)量大，與之對應(yīng)提取折舊多， 會造成單位內(nèi)部成本費(fèi)用偏高，單位 負(fù)責(zé)人績效評價情況則偏低，從而可通 過一定的技術(shù)手段對資產(chǎn)閑置行為實施 控制。 會計人員應(yīng)主動求變 高校會計人員是推進(jìn)高校政府會計
改革的核心力量。但從現(xiàn)實情況看，在 業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，高校會計人員整體水平 還有待進(jìn)一步提高。 據(jù)不完全統(tǒng)計，目前高校具有中高 級會計師及以上資格證書人員比例平均 值約占45%左右，碩士以上比例平均值 約占35%左右。 在教育培訓(xùn)方面，無論學(xué)歷教育還 是職業(yè)教育方面，我國政府會計教育遠(yuǎn) 不能滿足實際需要。 在會計人員業(yè)務(wù)分工方面，絕大多 數(shù)高校會計人員主要從事的是基礎(chǔ)性核 算會計，集中于簡單重復(fù)地報賬、算賬， 并沒有真正上升到為戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展提供 有用信息。 因此，很多高校將財務(wù)部門定性為 后勤保障部門，而不是戰(zhàn)略管理部門。 高校會計人員因此在學(xué)校受重視程度 低，在培訓(xùn)和提升等方面獲得機(jī)會少。 政府會計改革對政府會計人才素質(zhì) 提出了新的更高要求。原有的會計信息 化手段、財務(wù)管理和會計核算模式以及 知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)不再適用于發(fā)展要求。高 校會計人員要主動求變，在知識結(jié)構(gòu)、工 作理念上根據(jù)新要求變革和轉(zhuǎn)型，從而 適應(yīng)改革。 “天下未亂計先亂，天下欲治計乃 治。”政府會計改革如同推進(jìn)高校內(nèi)部治 理體系現(xiàn)代化改革的第一塊多米諾骨 牌，可以預(yù)見，在政府會計改革助推下， 高校財務(wù)管理模式將迎來一場大的變 革，在“業(yè)財一體化”的發(fā)展趨勢下，在 向著“雙一流”目標(biāo)的道路上，快速邁步 向前。 （作者單位：中山大學(xué)財務(wù)與國資管 理處）