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 2019年12月12日,財(cái)政部正式修訂發(fā)布《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《部門指南》），本文簡(jiǎn)要分析《部門指南》修訂背景和意義，詳細(xì)闡述其主要變化,并結(jié)合現(xiàn)狀對(duì)執(zhí)行難點(diǎn)進(jìn)行探討并提出建議,希望能對(duì)部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制起到借鑒作用。
一、修訂背景和意義
政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告由政府部門（單位）編制，反映本部門（單位）的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況，是政府財(cái)務(wù)報(bào)告重要組成部分。實(shí)施政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告制度對(duì)于提升部門（單位）財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。
按照國(guó)務(wù)院《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《改革方案》）要求，2015年財(cái)政部制定發(fā)布了《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》和《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》三項(xiàng)制度，2016年印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展2016年度政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)工作的通知》，正式啟動(dòng)了政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，隨后試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大。
為確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革實(shí)施到位，近年來(lái)財(cái)政部又出臺(tái)了一系列規(guī)定，尤其是2017年發(fā)布2019年1月1日起施行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）。該制度構(gòu)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式，從制度層面解決了政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制核算基礎(chǔ)問(wèn)題。原收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上制定的編制辦法和操作指南已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)的要求，因此2019年財(cái)政部對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法及操作指南三項(xiàng)制度進(jìn)行了全面修訂，尤其是《部門指南》做出了較大調(diào)整。修訂后的《部門指南》與《政府會(huì)計(jì)制度》有效銜接，為及時(shí)、完整、正確編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告提供了制度保障。
二、修訂前后主要變化
（一）編制范圍發(fā)生變化
修訂后，部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍由原來(lái)“納入部門決算管理范圍的行政單位、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體”修改為“部門及部門所屬的行政事業(yè)單位，不包括企業(yè)（集團(tuán)）下屬事業(yè)單位”“與同級(jí)財(cái)政部門有預(yù)算撥款關(guān)系的社會(huì)團(tuán)體”，調(diào)整重點(diǎn)是明確不同管理方式下的部分事業(yè)單位是否納入編制范圍。
在政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告試點(diǎn)編制階段，范圍確定為與部門決算管理口徑一致便于組織開(kāi)展試點(diǎn)工作。隨著改革深入，要全面反映政府及政府部門整體情況，就必須重新界定部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍。部門所屬的自收自支事業(yè)單位和企業(yè)化管理事業(yè)單位從性質(zhì)上講，仍是國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)或其他組織舉辦的，從事教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，是政府整體的組成部分。將其納入政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍有利于全面反映政府整體財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。
另外，企業(yè)（集團(tuán)）下屬事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已并入企業(yè)（集團(tuán)）財(cái)務(wù)報(bào)表，政府持有股權(quán)企業(yè)通過(guò)權(quán)益法在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等報(bào)表項(xiàng)目予以反映。為避免重復(fù)，修訂后的《部門指南》不要求其編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。
（二）編制步驟發(fā)生變化
修訂后，單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制步驟由原來(lái)“填列會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)、編制調(diào)整分錄、計(jì)算加總數(shù)據(jù)、生成會(huì)計(jì)報(bào)表 ”四步驟轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;填寫(xiě)基礎(chǔ)信息、填列報(bào)表項(xiàng)目”兩步驟。主要變化包括：
1.刪除了有關(guān)編制調(diào)整分錄、計(jì)算加總數(shù)據(jù)、生成會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。原行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為主，通過(guò)編制調(diào)整分錄實(shí)現(xiàn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)表數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，在手工填制情況下還需編制調(diào)整工作底稿、計(jì)算加總、試算平衡才能生成報(bào)表數(shù)據(jù)?，F(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)可直接填列報(bào)表項(xiàng)目，軟件系統(tǒng)自動(dòng)生成相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表。
2.要求按照《單位基礎(chǔ)信息填報(bào)說(shuō)明》填寫(xiě)基礎(chǔ)信息。從近幾年部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制情況來(lái)看，單位填寫(xiě)基礎(chǔ)信息已是必經(jīng)步驟，但舊《部門指南》對(duì)此未有提及。修訂后的《部門指南》將這一實(shí)際操作步驟規(guī)范化、制度化。
3.報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝粫?huì)計(jì)報(bào)表。修訂后的《部門指南》規(guī)定“各單位按照《會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表》,將本單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用類項(xiàng)目填入資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目”?！墩畷?huì)計(jì)制度》第四部分規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，要求單位根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這一規(guī)定為“按會(huì)計(jì)賬簿填報(bào)數(shù)據(jù)”向“按單位會(huì)計(jì)報(bào)表填報(bào)報(bào)表項(xiàng)目”轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)。
4.《會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表》種類大大減少。新舊《部門指南》均有要求單位按照《會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表》填寫(xiě)相關(guān)數(shù)據(jù)?，F(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)原有行政單位、事業(yè)單位和各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度歸并統(tǒng)一，制度類型大大減少。因此，修訂后的《部門指南》《會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表》從原有的十三類縮減為政府會(huì)計(jì)制度、民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度和企業(yè)化管理的事業(yè)單位三類，篇幅大大縮減。
（三）編制內(nèi)容發(fā)生變化
政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注構(gòu)成，修訂后部門會(huì)計(jì)報(bào)表種類及內(nèi)容發(fā)生了較大變化，會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容也有所調(diào)整。主要變化包括：
1.主要會(huì)計(jì)報(bào)表由三種精簡(jiǎn)為兩種。修訂后《部門指南》會(huì)計(jì)報(bào)表保留了資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表，刪除了當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍調(diào)整以后，與部門決算編制范圍不一致，在編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余總額缺乏比較的基礎(chǔ)和意義。刪除該表，并不影響大部分行政事業(yè)單位按照《政府會(huì)計(jì)制度》要求編制本單位當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。
2.收入費(fèi)用表由一張表格改為兩張表格。根據(jù)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，各單位要分別從單位活動(dòng)類型和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類兩個(gè)維度核算反映收入費(fèi)用情況。為滿足部門（單位）財(cái)務(wù)管理需要，修訂后的《部門指南》將收入費(fèi)用表設(shè)計(jì)為兩張表格。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與《政府會(huì)計(jì)制度》銜接，發(fā)生較大變化。以資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類報(bào)表項(xiàng)目為例，增加了“待攤費(fèi)用”“其他流動(dòng)資產(chǎn)”“工程物資”“研發(fā)支出”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房原值（保障性住房累計(jì)折舊、保障性住房?jī)糁担?rdquo;“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“待處理財(cái)產(chǎn)損益”項(xiàng)目；刪除了“公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程”項(xiàng)目；將“應(yīng)收賬款”變更為“應(yīng)收賬款凈額”項(xiàng)目，“其他應(yīng)收款”變更為“其他應(yīng)收款凈額”項(xiàng)目；“長(zhǎng)期投資”拆分為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目；非流動(dòng)資產(chǎn)下的“其他資產(chǎn)”明確為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目等。
4.會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容與實(shí)際操作相結(jié)合，突出重點(diǎn)。
（1）將“會(huì)計(jì)報(bào)表包含的主體范圍”項(xiàng)目更名為“合并范圍”項(xiàng)目，增加合并范圍發(fā)生變化詳細(xì)說(shuō)明變動(dòng)情況的要求。
（2）將“重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)”項(xiàng)目更名為“重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況”項(xiàng)目，要求對(duì)本年發(fā)生的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更說(shuō)明內(nèi)容、原因、受其重要影響的項(xiàng)目名稱和金額等。不再要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目含義、確認(rèn)原則、計(jì)量方法等會(huì)計(jì)政策以及具體會(huì)計(jì)方法進(jìn)行解釋說(shuō)明。
（3）在“會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)信息及說(shuō)明”項(xiàng)目中增加了保障性住房明細(xì)表、非同級(jí)財(cái)政撥款收入明細(xì)表、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用明細(xì)表、單位管理費(fèi)用明細(xì)表等；不再要求編報(bào)與公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的在建工程明細(xì)表。同時(shí)，為滿足抵銷需要應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款明細(xì)表進(jìn)一步細(xì)化。
（4）刪除“未在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重大事項(xiàng)”項(xiàng)目。將原該項(xiàng)目下有關(guān)重要或有事項(xiàng)說(shuō)明，公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、自然資源等重要資產(chǎn)種類和實(shí)物信息等內(nèi)容移至“需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)”項(xiàng)目下。
（5）充實(shí)“需要說(shuō)明其他事項(xiàng)”項(xiàng)目。除上述內(nèi)容外，增加要求說(shuō)明以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況及采用名義金額計(jì)量的理由；說(shuō)明使用債務(wù)形成的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等資產(chǎn)的賬面價(jià)值、使用情況、收益情況及與此相關(guān)債務(wù)償還情況等內(nèi)容。
（四）抵銷規(guī)則發(fā)生變化
修訂后，編制抵銷分錄章節(jié)增加了抵銷門檻設(shè)置，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沖回等內(nèi)容。具體而言：
1.設(shè)置抵銷閾值，減輕單位工作負(fù)擔(dān)。修訂后的《部門指南》規(guī)定“對(duì)于單位和單位之間的債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)，年末余額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以不進(jìn)行抵銷。對(duì)于單位和單位之間收入費(fèi)用事項(xiàng)，本年累計(jì)發(fā)生額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以不進(jìn)行抵銷。具備條件的須應(yīng)抵盡抵，不受閾值限制。”從中央和地方試點(diǎn)情況看，政府單位之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等事項(xiàng)，低于10萬(wàn)元的業(yè)務(wù)量很大，但這些事項(xiàng)發(fā)生的總金額并不大?；诂F(xiàn)實(shí)情況，按照重要性原則，修訂后的《部門指南》設(shè)定了10萬(wàn)元的抵銷閾值，并強(qiáng)調(diào)10萬(wàn)元以下且可以確認(rèn)一致的內(nèi)部交易事項(xiàng)，原則上應(yīng)抵盡抵，不受門檻限制。設(shè)置抵銷門檻對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及政府財(cái)務(wù)狀況分析不會(huì)產(chǎn)生太大的實(shí)際影響，卻可以大幅減輕單位工作量。
2.補(bǔ)充已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沖回相應(yīng)規(guī)定?！墩畷?huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位對(duì)收回不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。編制政府部門合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)為準(zhǔn)確反映資產(chǎn)負(fù)債情況，修訂后的《部門指南》對(duì)政府單位之間發(fā)生已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)，要求按債權(quán)債務(wù)原值編制抵銷分錄外，還要按已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行沖回處理：借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“累計(jì)盈余”（以前年度計(jì)提金額）“其他費(fèi)用”（當(dāng)期補(bǔ)提或沖減的金額）。
三、實(shí)施難點(diǎn)
浙江省于2017年全面啟動(dòng)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，結(jié)合近幾年編制實(shí)際及2019年度《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行情況，筆者認(rèn)為編制高質(zhì)量的政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告存在以下難點(diǎn)：
（一）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜性增加,業(yè)務(wù)處理難度提高
2019年實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了五大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、三大預(yù)算會(huì)計(jì)要素，共計(jì) 103 個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目?？颇考?xì)化能更科學(xué)合理地反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但也增加了會(huì)計(jì)工作精細(xì)化程度和難度。如果會(huì)計(jì)人員對(duì)政策學(xué)習(xí)不到位，就會(huì)出現(xiàn)科目使用錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。在實(shí)際工作中也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員不能跳出固有思維圈，沿用以前會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生錯(cuò)誤的現(xiàn)象。
《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，要求進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。我國(guó)行政事業(yè)單位已經(jīng)適應(yīng)了收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)諸如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資使用權(quán)益法等較為復(fù)雜的權(quán)責(zé)發(fā)生制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理捉襟見(jiàn)肘，出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記現(xiàn)象。另外，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理判斷跨期收支不僅涉及會(huì)計(jì)部門，還需要采購(gòu)部門、業(yè)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，實(shí)際中往往存在這些部門和人員置身事外、或因基礎(chǔ)工作未到位沒(méi)有提供相關(guān)數(shù)據(jù)的情況，造成核算缺失。
（二）資產(chǎn)內(nèi)容不斷豐富，對(duì)資產(chǎn)管理水平提出挑戰(zhàn)
資產(chǎn)負(fù)債表是政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的核心報(bào)表，修訂后的《部門指南》與《政府會(huì)計(jì)制度》相銜接，要求反映諸如公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等各類經(jīng)管資產(chǎn)。
從實(shí)際情況來(lái)，目前極少有單位對(duì)這些經(jīng)管資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。例如：公共基礎(chǔ)設(shè)施已經(jīng)出臺(tái)準(zhǔn)則并于2018年1月1日實(shí)施，2019年度的部門財(cái)務(wù)報(bào)告中反映數(shù)據(jù)的單位寥寥無(wú)幾，也基本沒(méi)有單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露實(shí)物信息。一方面行政事業(yè)單位在以往的會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有將這些資產(chǎn)納入核算范圍，由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、管理，財(cái)務(wù)部門沒(méi)有相關(guān)資產(chǎn)數(shù)據(jù)，主觀上也不愿意增加工作量予以核算；另一方面這些資產(chǎn)往往存在歷史遺留問(wèn)題、管理權(quán)屬不清、核算主體不明確、計(jì)價(jià)困難、資料不全等問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門沒(méi)有充足的人力和能力去確認(rèn)計(jì)量。
另外，從日常工作來(lái)看要正確計(jì)提折舊（攤銷），核算資產(chǎn)新增報(bào)廢、分?jǐn)偪缙谑罩У葮I(yè)務(wù)也需要資產(chǎn)管理部門提供更加及時(shí)、細(xì)化、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。但目前基層單位資產(chǎn)管理人員多為兼職人員，難以科學(xué)合理地提供數(shù)據(jù)。在重購(gòu)建、輕管理的傳統(tǒng)模式下，在會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)管理嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)狀下，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告要全面反映政府資產(chǎn)困難重重。
（三）對(duì)賬任務(wù)加劇，抵銷成為編制難點(diǎn)
政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表和綜合財(cái)務(wù)報(bào)表都屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表范疇，為了避免虛增金額，要對(duì)政府內(nèi)部各主體之間的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等事項(xiàng)進(jìn)行抵銷處理。本次修訂雖然設(shè)置10萬(wàn)元的抵銷閾值，大大減輕了工作量，但抵銷仍是編制工作的難點(diǎn)問(wèn)題。
首先，目前的核算軟件還不能根據(jù)支付或收入信息按抵銷要求自動(dòng)對(duì)債權(quán)債務(wù)科目、收入費(fèi)用科目分單位明細(xì)核算，需要會(huì)計(jì)人員手工鑒別設(shè)置，大大增加了工作量。實(shí)際操作中不少單位沒(méi)有按照制度要求對(duì)這些科目分單位明細(xì)核算。
其次，現(xiàn)行抵銷分錄需要雙方在科目對(duì)應(yīng)、金額一致情況下方可抵銷，這就需要會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行篩選，按照重要性原則提前開(kāi)展對(duì)賬工作。但在實(shí)際中，單位往往在編報(bào)時(shí)才發(fā)現(xiàn)雙方數(shù)據(jù)科目不一致，有的單位不做溝通核對(duì)直接上報(bào)，增加了主管部門、財(cái)政部門的工作量；有的單位雖然填了明細(xì)項(xiàng)目但由于無(wú)法聯(lián)系對(duì)方，或?qū)Ψ骄懿桓?，為避免?xiě)說(shuō)明，人為調(diào)整到“其他單位”；更有單位核算不到位或?yàn)榱藴p輕工作量，不愿意甄別、對(duì)賬直接放入“其他單位”。
第三，修訂后的《部門指南》對(duì)壞賬準(zhǔn)備要求區(qū)分以前年度計(jì)提、當(dāng)期補(bǔ)提或沖回金額分不同科目沖轉(zhuǎn)，較為復(fù)雜?；鶎訂挝粫?huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，有可能出現(xiàn)無(wú)法理解、漏記或錯(cuò)記現(xiàn)象。
此外，現(xiàn)實(shí)中存在因會(huì)計(jì)核算差異，兩個(gè)單位無(wú)法抵銷情況。
（四）財(cái)務(wù)分析要求提高，為各項(xiàng)決策提供支撐
財(cái)務(wù)分析是部門財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，如果說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表是體檢報(bào)告單，那財(cái)務(wù)分析就像是醫(yī)生對(duì)患者進(jìn)行的詳細(xì)診斷。《改革方案》明確要求建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系，要求部門加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用、預(yù)算執(zhí)行情況的分析，促進(jìn)預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和績(jī)效管理有機(jī)銜接。但現(xiàn)有政府部門財(cái)務(wù)分析遠(yuǎn)達(dá)不到《改革方案》的要求，單位重報(bào)表數(shù)據(jù)、輕報(bào)告分析情況十分普遍，遞交的財(cái)務(wù)分析大多質(zhì)量不高、可用性不強(qiáng)。
造成這一情況主要原因有三方面，一是一篇深入的財(cái)務(wù)分析報(bào)告需要編制人員有較高專業(yè)水平和綜合能力，目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)疲于應(yīng)付日常核算，專業(yè)能力普遍達(dá)不到要求。二是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)分析并未給予足夠重視，寫(xiě)好寫(xiě)差一個(gè)樣，財(cái)務(wù)人員對(duì)提高分析質(zhì)量意愿不強(qiáng)。最后，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相比，政府部門財(cái)務(wù)分析剛剛起步，缺少完整的指標(biāo)體系、明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)系統(tǒng)的分析方法。財(cái)務(wù)分析要為報(bào)表使用者服務(wù)任重道遠(yuǎn)。
四、相關(guān)建議
（一）規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，夯實(shí)編報(bào)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，對(duì)于保障政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有著十分重要的意義。因此首先建議財(cái)政部門、主管部門加強(qiáng)宣傳、培訓(xùn)，積極創(chuàng)造條件，督促單位全面貫徹落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》及各項(xiàng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，建議單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的重視，提高各部門的認(rèn)識(shí)，完善諸如合同管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理等相關(guān)制度，加強(qiáng)部門間配合和信息流轉(zhuǎn)流程，支持財(cái)務(wù)人員及時(shí)獲取各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。最后，建議單位財(cái)務(wù)人員要改變觀念，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，將新制度不偏不倚落實(shí)到位，確保部門財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)質(zhì)量。
（二）開(kāi)展清產(chǎn)核資，提高資產(chǎn)管理水平
財(cái)政部曾于2016年組織開(kāi)展全國(guó)范圍的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作，但清查范圍并未觸及經(jīng)管資產(chǎn)；目前在報(bào)送的資產(chǎn)年報(bào)，單位上報(bào)的經(jīng)管資產(chǎn)數(shù)據(jù)也不全面。因此首先建議資產(chǎn)主管部門會(huì)同相關(guān)職能部門在2016年度清查基礎(chǔ)上盡快開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，重點(diǎn)關(guān)注單位公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、政府儲(chǔ)備物資等以前關(guān)注較少的資產(chǎn)，明確這些資產(chǎn)的核算主體。其次建議加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，資產(chǎn)主管部門應(yīng)盡快完善相關(guān)制度、出臺(tái)各項(xiàng)經(jīng)管資產(chǎn)具體操作指南及實(shí)施細(xì)則。最后建議各單位按照先易后難原則，有計(jì)劃、有步驟將經(jīng)管資產(chǎn)納入資產(chǎn)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算體系等，提高資產(chǎn)管理水平，夯實(shí)部門財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)數(shù)據(jù)。
（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享
信息化是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)范化、精細(xì)化管理，確保部門財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的有效手段。首先，建議完成政府財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、部門決算系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、非稅收入管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的對(duì)接，一方面實(shí)現(xiàn)信息共享共用，避免重復(fù)勞動(dòng)，減輕單位負(fù)擔(dān)，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性；另一方面通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)和各平臺(tái)數(shù)據(jù)的勾稽和互聯(lián)，將財(cái)務(wù)分析觸角延伸到業(yè)務(wù)前端，提高分析質(zhì)量。其次，建議強(qiáng)化各個(gè)系統(tǒng)的功能，例如：會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)根據(jù)收支信息能自動(dòng)篩選、識(shí)別內(nèi)部交易事項(xiàng)，完成相關(guān)科目分類分單位明細(xì)核算要求；財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)在處理大量信息數(shù)據(jù)中能順暢運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)賬、分析、修改、查詢等操作更加高效、科學(xué)；政府資產(chǎn)管理系統(tǒng)內(nèi)容更為全面，能對(duì)經(jīng)管資產(chǎn)開(kāi)展統(tǒng)一管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控等。
（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)
政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告工作的順利有效開(kāi)展依賴于高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍，部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制中暴露的很多問(wèn)題都是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平不到位的問(wèn)題。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員整體水平刻不容緩，建議從以下幾方面開(kāi)展工作，多管其下為部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制提供智力支撐：一是強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)有從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極借助繼續(xù)教育、大輪訓(xùn)、專題培訓(xùn)、專家授課等手段，多形式、多層次的開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，幫助單位會(huì)計(jì)切實(shí)掌握、搞懂新制度、新知識(shí)，弄會(huì)、弄通相關(guān)業(yè)務(wù)。二是增加高校相應(yīng)課程，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革儲(chǔ)備高素質(zhì)人才。三是積極探索會(huì)計(jì)服務(wù)外包模式，直接提高會(huì)計(jì)力量薄弱單位的財(cái)務(wù)管理水平。四是完善政府會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)優(yōu)秀人才和合型人才的培養(yǎng)等。
（五）推行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)制度，形成良性循環(huán)
建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)制度是《改革方案》提出的一項(xiàng)重要任務(wù)，也是確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革實(shí)施到位的堅(jiān)實(shí)保障。通過(guò)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和規(guī)范性進(jìn)行專業(yè)判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題及缺陷，提出整改建議，提高編制水平。按照規(guī)定流程將部門財(cái)務(wù)報(bào)告向社會(huì)公開(kāi)，提高政府部門財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況的透明度，有助于考核評(píng)價(jià)政府部門受托責(zé)任履行情況，督促單位落實(shí)責(zé)任，改進(jìn)各方工作，提高報(bào)告質(zhì)量。