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 作者：劉洪學(xué)
新冠肺炎疫情的突然爆發(fā)，引起中央以及各級政府高度重視，“疫情就是命令，防控就是責(zé)任”。國務(wù)院不僅集中全國著名傳染病專家趕赴定點醫(yī)院對患者進行全力救治，而且還動用巨額預(yù)算預(yù)備費進行專項補助。愛心企業(yè)和廣大愛心人士也紛紛捐款捐物。這無疑都是對打贏疫情防控攻堅戰(zhàn)最大的支持。那么，定點醫(yī)院如何針對捐贈業(yè)務(wù)進行管控與核算，需要注意哪些問題，顯而易見地就成為社會各界關(guān)注的焦點。筆者認(rèn)為，定點醫(yī)院對于實物捐贈業(yè)務(wù)應(yīng)做到捐贈手續(xù)規(guī)范、管控與核算準(zhǔn)確。
接受醫(yī)用物資捐贈業(yè)務(wù)
對于接受醫(yī)用物資捐贈業(yè)務(wù)，各定點醫(yī)院應(yīng)做到以下幾點：
（一）規(guī)范受贈醫(yī)用物資的相關(guān)手續(xù)。
接受捐贈物資手續(xù)不僅是雙方當(dāng)事人的捐贈證明，更是接收捐贈物資入賬的原始依據(jù)，因此應(yīng)規(guī)范受贈業(yè)務(wù)的相關(guān)手續(xù)。
1.成立專門的機構(gòu)或指定專門人員負(fù)責(zé)接收和分發(fā)各類捐贈物資。
對于社會各界捐贈的醫(yī)用物資，各定點醫(yī)院應(yīng)成立專門的受贈機構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)各類捐贈物資的接收、保管和分發(fā)工作，當(dāng)然也可委托當(dāng)?shù)丶t十字會代理受贈業(yè)務(wù)；設(shè)立專門的臺賬，隨時登記各類捐贈物資的增減變動和結(jié)存情況。
在接受捐贈的過程中，經(jīng)辦人應(yīng)在接收捐贈物資時，在接受捐贈的專賬上詳細(xì)登記捐贈者名稱，物資的品種、數(shù)量、價值及用途、是否為定項捐贈等信息。同時，對于呼吸機等醫(yī)療器械、防護服、醫(yī)用口罩以及消毒液等醫(yī)用物品，應(yīng)注意查看是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、是否具備合格證書等；特別是藥品、食品以及生物化學(xué)制品，還要檢查其是否符合國家食品藥品監(jiān)督管理和衛(wèi)生行政等政府相關(guān)部門的有關(guān)規(guī)定以及保質(zhì)期和合格證，從而確保各類物品在保質(zhì)期內(nèi)且具有實用價值。
根據(jù)實際收到的受贈物資，一方面填制受贈物資驗收單或入庫單，交由保管人員辦理入庫手續(xù)；另一方面對于受贈物資經(jīng)由雙方當(dāng)事人核對無誤后，為捐贈者開具合法而有效的收據(jù)和榮譽證書。
最后，要明確保管人員的職責(zé)權(quán)限。保管人員應(yīng)對各種受贈物資進行妥善保管，設(shè)置專門的庫存物資明細(xì)賬，隨時登記受贈物資的增減變動情況。其中，對于受贈物資的發(fā)放應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)手續(xù)，即根據(jù)授權(quán)人簽批的物資申領(lǐng)單列明的品種與數(shù)量，填制一式三聯(lián)的“庫存物資出庫單”，辦理出庫手續(xù)。每個工作日結(jié)束時，應(yīng)對發(fā)放的物資進行賬實核對，并填寫“庫存物資發(fā)放匯總表”一式二份（保管員留存、財務(wù)部門做賬）。
另外，保管人員還應(yīng)做到以下幾點：一是對保管的受贈物資應(yīng)做到日清月結(jié)，至少每月盤點一次；對盤虧物品要填寫“盈虧單”，注明盤虧原因，經(jīng)授權(quán)人審批后報財務(wù)部門調(diào)整賬目；二是對于有效期屆滿的藥品應(yīng)及時申請清理；三是對多余或剩余的物資應(yīng)及時提出處置意見等。
2.堅持“?？顚Ｓ?rdquo;原則。
對于受贈的物資應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》及相關(guān)規(guī)定，做到專人負(fù)責(zé)、專賬管理、賬款相符、賬實相符。受贈物資的使用必須做到?？顚Ｓ?，其中，對于定向捐贈的錢物，應(yīng)按照捐贈者的意向在捐贈手續(xù)辦理完畢后直接交付給受贈者；對于非定向捐贈資金，應(yīng)主要用于患者的救助、診斷、醫(yī)治，治療和防護設(shè)備的購置，醫(yī)務(wù)工作者的補助、患者困難家庭的救助以及在抗病毒斗爭中因公犧牲的醫(yī)護人員的撫恤慰問，調(diào)查病原和傳染源、研制防治藥物和疫苗的科研攻關(guān)項目等；對于非定向捐贈的物資應(yīng)全部用于新型冠狀肺炎的防治等。
（二）準(zhǔn)確核算受贈醫(yī)用物資的相關(guān)業(yè)務(wù)。
為了準(zhǔn)確地反映各類捐贈物資的接收、分發(fā)和結(jié)存情況，各醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專門的賬戶，及時而準(zhǔn)確地進行核算。
1.收到捐贈的醫(yī)療設(shè)備。
對于收到的醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)確定設(shè)備的成本：按照政府會計準(zhǔn)則的要求，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額（1元）入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當(dāng)期費用。如果接受捐贈的是已使用過的固定資產(chǎn)，那么在確定其初始入賬成本時應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。
及時進行賬務(wù)處理。由于該類設(shè)備是因接受捐贈而獲取的，按照政府會計準(zhǔn)則規(guī)定只需財務(wù)會計記賬，不需進行預(yù)算會計處理，按照確定的成本借記“固定資產(chǎn)——專用設(shè)備”科目，貸記“銀行存款∕捐贈收入”科目。
對于在接受設(shè)備過程中發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)根據(jù)資金來源分別進行處理。如果是動用沒有納入預(yù)算管理的捐贈資金支付，只需財務(wù)會計記賬，計入固定資產(chǎn)成本；如果是動用正常經(jīng)費支付的，則同時需要預(yù)算會計記賬：借記“其他支出——財政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
另外，對于收到的醫(yī)療設(shè)備，除交付使用外，應(yīng)當(dāng)及時填制固定資產(chǎn)卡片，同時錄入“國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)”；月末應(yīng)編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”，當(dāng)月起開始計提固定資產(chǎn)折舊，借記“業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用——折舊費”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。
2.收到捐贈的醫(yī)用物品。
對于收到捐贈的醫(yī)用物品，應(yīng)確定物品的成本，按照政府會計準(zhǔn)則的規(guī)定，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額（1元）入賬。
相應(yīng)進行賬務(wù)處理。根據(jù)確定的物資成本，借記“庫存物品——藥品∕衛(wèi)生材料”科目，貸記“銀行存款∕捐贈收入”科目；對于接受捐贈過程中發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)根據(jù)資金來源分別進行處理。如果動用的是沒有納入預(yù)算管理的捐贈資金，應(yīng)計入當(dāng)期費用，借記“業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用”科目，貸記“銀行存款∕庫存現(xiàn)金”等科目；如果動用的是納入預(yù)算管理的資金，則需要預(yù)算會計同時記賬，借記“其他支出——財政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
對外捐贈業(yè)務(wù)
一方有難，八方支援，既是中華民族的光榮傳統(tǒng)，也是單位、個人義不容辭的責(zé)任，各級各類醫(yī)院也不例外。因此，醫(yī)院應(yīng)積極籌措資金與物資，認(rèn)真履行捐贈的義務(wù)。
（一）規(guī)范對外捐贈物資業(yè)務(wù)手續(xù)。
各級各類醫(yī)院在對外捐贈時，不論是動用的受贈物資，還是采購受贈者指定的物品，均應(yīng)履行規(guī)范的捐贈手續(xù)。即根據(jù)對外捐贈決定，保管人員應(yīng)填制“庫存物品出庫單”，根據(jù)領(lǐng)用人簽字的出庫單登記庫存物資明細(xì)賬；財務(wù)部門根據(jù)庫存物品出庫單和受贈方開具的合法證明進行賬務(wù)處理。
（二）準(zhǔn)確核算對外捐贈物資的相關(guān)業(yè)務(wù)。
各級各類醫(yī)院對外捐贈業(yè)務(wù)，大體可分為3種情況：
1.動用受贈未用醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)用物品對外捐贈業(yè)務(wù)。
對外捐贈固定資產(chǎn)時，財務(wù)會計的賬務(wù)處理為，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，按照固定資產(chǎn)的價值貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐贈方的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。而對于支付的相關(guān)費用，在核算時應(yīng)注意：如果動用正常的經(jīng)費支付則要預(yù)算會計同時記賬，借記“其他支出——財政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
對外捐贈醫(yī)用物品時，按照庫存物品的賬面余額及對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐贈方的相關(guān)費用合計數(shù)，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，按照庫存物品賬面余額貸記“庫存物品”科目，按照捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐贈方的相關(guān)費用貸記“銀行存款”等科目。同時，如果動用正常經(jīng)費支付捐贈過程中的相關(guān)費用，要記預(yù)算會計賬，借記“其他支出——財政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
2.動用現(xiàn)有醫(yī)療設(shè)備、物品對外捐贈業(yè)務(wù)。
在對外捐贈固定資產(chǎn)時，財務(wù)會計的賬務(wù)處理為，按照固定資產(chǎn)已計提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐贈方的相關(guān)費用貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目。同時，如果動用正常經(jīng)費支付捐贈過程中的相關(guān)費用，要記預(yù)算會計賬，借記“其他支出——財政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
在對外捐贈醫(yī)用物品時，應(yīng)按照庫存物品的賬面余額和對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐贈方的相關(guān)費用合計數(shù)，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，按照庫存物品賬面余額，貸記“庫存物品”科目，按照捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐贈方的相關(guān)費用貸記“銀行存款”等科目；但同時注意，如果動用正常的經(jīng)費支付捐贈過程中的相關(guān)費用，則要記預(yù)算會計賬，借記“其他支出——財政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
3.采購醫(yī)療設(shè)備、物品對外捐贈業(yè)務(wù)。
應(yīng)對購入的設(shè)備與物資進行平行記賬。財務(wù)會計借記“固定資產(chǎn)∕庫存物品”科目，貸記“財政撥款收入∕零余額賬戶用款額度”科目，同時預(yù)算會計借記“事業(yè)支出——財政撥款支出——一般公共預(yù)算撥款——綜合醫(yī)院∕傳染病醫(yī)院∕其他專科醫(yī)院等——基本支出∕項目支出——專用設(shè)備購置∕專用材料費”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入∕資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。
報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈時只需財務(wù)會計記賬，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)∕庫存物品”科目。其中，對于購置醫(yī)用物品發(fā)生的相關(guān)費用，按照是否能夠直接計入業(yè)務(wù)成本，分別計入“業(yè)務(wù)管理費用∕單位管理費用”賬戶。根據(jù)受贈單位開具的捐贈證明，按照“固定資產(chǎn)∕庫存物品”科目的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)∕庫存物品”科目；對于外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐贈方的相關(guān)費用，需要根據(jù)資金來源分別記賬，在此不再贅述。