中州審計2001.10
網(wǎng)絡財會軟件對審計的影響
張丕宏
財務軟件是IT技術運用于管理中的重要產(chǎn)品。在歷次IT技術變革中，互聯(lián)網(wǎng)對財務軟件的影響是最深遠的，它不僅影響軟件產(chǎn)品的形態(tài)，也改變了用戶應用形態(tài)。在網(wǎng)絡財務軟件條件下，以會計資料為主要審計對象的審計工作必然要受到極大影響。
一、網(wǎng)絡財務軟件及其特點
網(wǎng)絡財務是基干網(wǎng)絡技術，以節(jié)約整個企業(yè)內(nèi)部的財務資源為出發(fā)點，以充分實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部全面、及時的管理為目標，通過對企業(yè)提供網(wǎng)絡環(huán)境下的財務管理模式、財會工作方式，而使企業(yè)實現(xiàn)管理信息化的財務管理軟件。其主要特點有：
①在管理方式上，網(wǎng)絡財務軟件可實現(xiàn)業(yè)務協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理等管理模式。
②在工作方式上，網(wǎng)絡財務軟件支持在線辦公、移動辦公等方式，同時能夠處理電子單據(jù)、電子貨幣、網(wǎng)頁數(shù)據(jù)等新的介質(zhì)。
③在功能上將實現(xiàn)數(shù)據(jù)的遠程處理、數(shù)據(jù)的及時傳遞、遠程報表、遠程查賬、遠程審計以及財務監(jiān)控的同步運作。網(wǎng)絡財務同時還可以集成許多管理以及財務管理的相關功能，諸如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催款、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上理財?shù)鹊取?br />
二、網(wǎng)絡財務軟件對現(xiàn)代審計的影響
1．審計線索的改變。手工操作方式中，審計線索包括憑證、日記賬、分類賬和報表，審計人員利用這些資料從原始業(yè)務開始，追蹤到報表，并通過審計線索來檢查和確定會計數(shù)據(jù)是否正確反映了被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務。而網(wǎng)絡財務軟件改變了與審計線索有關的某些關鍵因素，體現(xiàn)在如下方面：①原始憑證在網(wǎng)絡業(yè)務交易時自動產(chǎn)生并存入計算機，不再存在傳統(tǒng)的原始憑證。②會計電算化的第一階段促進了介質(zhì)的改變，從賬本轉變?yōu)榇疟P文件。網(wǎng)絡財務使會計介質(zhì)繼續(xù)發(fā)生變化，不僅是賬表，更多的是介質(zhì)將電子化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)（如各種發(fā)票、結算單據(jù)）。③發(fā)生業(yè)務交易時系統(tǒng)不一定打印原始記錄。④網(wǎng)頁數(shù)據(jù)只能在計算機及相應的程序中閱讀。為了有效運用審計網(wǎng)絡軟件，在網(wǎng)絡財務軟件開發(fā)時應注意審計的需求，使系統(tǒng)在處理數(shù)據(jù)時能留下必要的審計線索，即使反映處理程序和機器可讀文件的數(shù)據(jù)書面化。必要的審計線索包括：①憑證。每天將網(wǎng)絡業(yè)務交易所產(chǎn)生的業(yè)務憑證打印輸出。②會計賬簿。系統(tǒng)可根據(jù)需要任意查詢或打印指定的賬表數(shù)據(jù)，以便審計人員查賬；③操作日志。通過網(wǎng)絡財務軟件自動記錄操作人員的使用情況，包括進入與退出的時間及進行了哪些操作。④維護人員登記簿。將所有維護或改進的內(nèi)容均記錄在案。
2．內(nèi)部控制方式的改變。傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)非常強調(diào)對業(yè)務活動使用授權批準。但在網(wǎng)絡財務軟件中，會計信息的處理和存儲高度集中于計算機系統(tǒng)，使手工會計系統(tǒng)中某些職責分工、相互牽制的控制失效。為保證網(wǎng)絡財務軟件處理和存儲會計信息完整而準確，必須針對網(wǎng)絡的特點，建立網(wǎng)絡財務系統(tǒng)的控制程序和方法。例如，可在網(wǎng)絡財務軟件中實現(xiàn)權限管理，把權限分為管理權和查詢權，管理人員可直接對管理權和查詢權進行授權，又可對每一小項目進行授權。網(wǎng)絡財務軟件應能設定總用戶數(shù)量及當前用戶數(shù)量，各子系統(tǒng)也能設定使用用戶數(shù)、當前使用系統(tǒng)的用戶數(shù)及提供連接到網(wǎng)絡系統(tǒng)各客戶終端情況的詳細列表。另外，還應積極采取網(wǎng)絡安全技術和機制來確保網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全。
3．審計技術手段的改變。傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)和初步電算化系統(tǒng)的審查，一般可根據(jù)具體情況采用審閱、核對、分析、比較和驗證等方法，所有審查工作大部分由手工完成，采用繞過計算機的審計。而在網(wǎng)絡財務環(huán)境下，審計的對象和內(nèi)容發(fā)生重大變化，審計人員如果采用傳統(tǒng)的方法則很難達到目的，因而應積極采用新的方法和手段。新方法應考慮到審計對象的種種變化，應積極采用計算機及計算機網(wǎng)絡等新型工具進行計算機輔助審計，利用計算機輔助審計技術，可以幫助審計人員審閱會計檔案，查找滿足指定條件的會計記錄，可以對眾多的會計事項進行統(tǒng)計抽樣并對抽取的樣本進行詳細測試，還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算各種財務比率，分析經(jīng)營績效，提高審計質(zhì)量。審計手段應與網(wǎng)絡財務軟件同步發(fā)展，審計人員技術手段也應由手工操作向計算機及計算機網(wǎng)絡轉變。
4．對審計標準和審計準則的影響。傳統(tǒng)審計已有一套比較完善的工作標準，如審計人員標準、現(xiàn)場審計標準、審計報告標準、經(jīng)濟效益審計準則等。由于審計對象發(fā)生了重大變化，審計線索。方法、手段也必然受到影響，原有一些標準中部分已不適用，缺乏與新情況適應的新標準，如電算化審計人員培訓考核標準、審計電算化軟件開發(fā)標準、內(nèi)部控制標準、審計應用軟件標準等。
5．對審計時空的影響。傳統(tǒng)的審計主體是審計人員進入被審計單位進行實地審計，在時間和地域上受到一定限制。網(wǎng)絡財務軟件可以突破時空的局限，使物理距離變成鼠標距離，使審計時空變得更加寬廣。只要是工作需要，審計人員可以足不出戶在任何時候進行遠程審計，可以通過互聯(lián)網(wǎng)查詢有關的原始資料，審計將變得十分迅速而有效。當然這需要利用互聯(lián)網(wǎng)通過適當?shù)纳矸蒡炞C和授權，才能進入被審計單位的網(wǎng)絡財務系統(tǒng)。通過對網(wǎng)絡財務系統(tǒng)的檢查，可以掌握總體情況和各單位具體情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時進行審計。
6．對審計人員的影響。網(wǎng)絡財務軟件的應用對審計人員的要求提高，審計職業(yè)界的知識結構將發(fā)生變化。審計人員面臨知識更新的需要，一方面要有豐富的會計。財務、審計知識，要熟悉審計政策、法規(guī)和其他審計依據(jù)，另一方面需要掌握計算機基礎知識和互聯(lián)網(wǎng)技術，要對被審計單位計算機軟硬件系統(tǒng)有充分的了解。只有這樣，才能充分利用計算機輔助審計技術，提高網(wǎng)絡財務系統(tǒng)審計的質(zhì)量。
7．對審計成本的影響。在網(wǎng)絡財務的環(huán)境下利用計算機技術進行輔助審計可提高審計工作效率，但由于審計內(nèi)容復雜、技術性強。計算機系統(tǒng)及網(wǎng)絡建設昂貴，因此審計成本會大大提高。
