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作者：施志群 萬(wàn)曼

近日，財(cái)政部、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第91號(hào)，以下簡(jiǎn)稱91號(hào)公告），明確了享受全額退還增值稅優(yōu)惠的研發(fā)機(jī)構(gòu)范圍、外資研發(fā)中心條件以及退稅管理要求等內(nèi)容。91號(hào)公告是對(duì)《財(cái)政部 商務(wù)部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕121號(hào)，以下簡(jiǎn)稱121號(hào)文件）的延續(xù)和擴(kuò)展。

十類主體可享退稅優(yōu)惠

作為121號(hào)文件的延續(xù)和擴(kuò)展，91號(hào)公告新增了兩類可享受優(yōu)惠的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)：科技部會(huì)同民政部核定或者各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)科技主管部門會(huì)同同級(jí)民政部門核定的科技類民辦非企業(yè)單位；工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局核定的國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)（技術(shù)類）。

加上121號(hào)文件規(guī)定的八類優(yōu)惠主體，目前，共有十類主體可享受全額退還增值稅優(yōu)惠。其中，內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)共有九類，包括科技部、國(guó)家發(fā)展改革委等部委會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的科技轉(zhuǎn)制企業(yè)、國(guó)家工程研究中心、企業(yè)技術(shù)中心、國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室和國(guó)家工程技術(shù)研究中心等。

筆者提示相關(guān)納稅人，應(yīng)嚴(yán)格對(duì)照91號(hào)公告的具體規(guī)定，并關(guān)注各主導(dǎo)部門和會(huì)同部門對(duì)上述九類內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定的要求，加強(qiáng)對(duì)具體的人員總數(shù)、研發(fā)人員占比、研發(fā)經(jīng)費(fèi)數(shù)額、銷售收入數(shù)額等指標(biāo)的管理。

舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)要通過(guò)內(nèi)資研發(fā)中心第二類——國(guó)家工程研究中心的認(rèn)定，就需滿足國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)發(fā)布的《國(guó)家工程研究中心管理辦法》中的相關(guān)要求。比如，企業(yè)要具有一批有待工程化開(kāi)發(fā)、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和良好市場(chǎng)前景、處于國(guó)內(nèi)領(lǐng)先水平的重大科技成果，具有國(guó)內(nèi)一流水平的研究開(kāi)發(fā)和技術(shù)集成能力及相應(yīng)的人才隊(duì)伍；具有以市場(chǎng)為導(dǎo)向，將重大科技成果向規(guī)模生產(chǎn)轉(zhuǎn)化的工程化研究驗(yàn)證環(huán)境和能力；具有通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)技術(shù)轉(zhuǎn)移和擴(kuò)散，促進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化，形成良性循環(huán)的自我發(fā)展能力；具有對(duì)科技成果產(chǎn)業(yè)化進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的能力，條件允許的還應(yīng)具有工程設(shè)計(jì)、評(píng)估及建設(shè)的咨詢與服務(wù)能力等。

外資研發(fā)中心，是享受91號(hào)公告優(yōu)惠的另一大類主體。根據(jù)91號(hào)公告規(guī)定，納稅人享受退還增值稅優(yōu)惠，需要對(duì)照設(shè)立時(shí)間，同時(shí)滿足研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、專職研究與試驗(yàn)人數(shù)以及累計(jì)購(gòu)置設(shè)備原值三個(gè)指標(biāo)要求（具體要求見(jiàn)右欄表格）。筆者提醒外資研發(fā)中心，需根據(jù)自身設(shè)立時(shí)間，嚴(yán)格對(duì)照三個(gè)指標(biāo)要求進(jìn)行管理，防止因不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而無(wú)法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

退稅設(shè)備需滿足規(guī)定條件

除享受優(yōu)惠主體外，可享受優(yōu)惠的客體，也是納稅人需要關(guān)注的問(wèn)題。

91號(hào)公告第四條第五款規(guī)定，設(shè)備，指為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械。在計(jì)算累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值時(shí)，應(yīng)將進(jìn)口設(shè)備和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的原值一并計(jì)入。其中，包括已簽訂購(gòu)置合同并于當(dāng)年內(nèi)交貨的設(shè)備（應(yīng)提交購(gòu)置合同清單及交貨期限）。

值得注意的是，采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)屬于91號(hào)公告附件2《科技開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單》所列的實(shí)驗(yàn)環(huán)境方面、樣品制備設(shè)備/裝置、實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備和計(jì)算機(jī)工作站/大中型計(jì)算機(jī)四大類設(shè)備。

同時(shí)，滿足條件的外資研發(fā)中心，需按照《外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅資格審核認(rèn)定辦法》的要求，向商務(wù)主管部門提交資格申請(qǐng)書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、研發(fā)支出明細(xì)、專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員名冊(cè)等相關(guān)材料。需要注意的是，只有通過(guò)商務(wù)主管部門認(rèn)定的外資研發(fā)中心，才能享受退還增值稅優(yōu)惠。

退還稅額的計(jì)算方面，研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，為增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票）上注明的稅額。其中，研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，已申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不得申報(bào)退稅；已申報(bào)退稅的，不得申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

筆者提醒相關(guān)納稅人，需要嚴(yán)格區(qū)分免稅與不免稅設(shè)備范圍，準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠。舉例來(lái)說(shuō)，2019年5月，某高等學(xué)校從國(guó)內(nèi)購(gòu)買特種儀器的價(jià)格為20萬(wàn)元，稅款為2.60萬(wàn)元；同月，為改善辦公條件，從國(guó)內(nèi)購(gòu)買3臺(tái)空調(diào)，對(duì)應(yīng)稅款為0.39萬(wàn)元。根據(jù)91號(hào)公告規(guī)定，該高校購(gòu)買的特種儀器所對(duì)應(yīng)的2.60萬(wàn)元稅款可申請(qǐng)退稅，而購(gòu)買的空調(diào)因不屬于退稅設(shè)備范圍，對(duì)應(yīng)的稅款不能申請(qǐng)退稅。

誠(chéng)信申報(bào)，避免補(bǔ)稅罰款

2018年，某研發(fā)機(jī)構(gòu)為享受更多的增值稅返還，向某國(guó)產(chǎn)設(shè)備銷售公司購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)發(fā)票，用于申報(bào)退還增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其購(gòu)買設(shè)備的數(shù)量與其研發(fā)能力不匹配，對(duì)其進(jìn)行檢查。經(jīng)調(diào)查，證實(shí)其購(gòu)買設(shè)備發(fā)票的事實(shí)。最終，該研發(fā)機(jī)構(gòu)不僅需補(bǔ)繳稅款并繳納相應(yīng)滯納金，而且要被處以罰款。因此，筆者提醒相關(guān)企業(yè)，在享受退稅優(yōu)惠的過(guò)程中，一定要注重誠(chéng)信申報(bào)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱5號(hào)公告）第十七條規(guī)定，研發(fā)機(jī)構(gòu)以假冒采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅資格、既申報(bào)抵扣又申報(bào)退稅、虛構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段騙取采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追回已退增值稅稅款，并依照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。91號(hào)公告第三條也規(guī)定，經(jīng)核定的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)、外資研發(fā)中心，發(fā)生重大涉稅違法失信行為的，不得享受退稅政策。

基于此，相關(guān)納稅人在享受退還增值稅優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循法規(guī)要求，不得提供虛假信息。否則，一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)不僅要補(bǔ)繳稅款、繳納相應(yīng)的滯納金和罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，還將面臨逃稅罪等刑事處罰，得不償失。

這些實(shí)操要點(diǎn)請(qǐng)別忽略

作者：武禮斌 王永鳳

研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備，在享受增值稅退稅優(yōu)惠時(shí)，還有一些具體的實(shí)操要點(diǎn)需要關(guān)注。

要點(diǎn)1：進(jìn)項(xiàng)抵扣與退稅，只能選一種。研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。同時(shí)，已申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不得申報(bào)退稅；已申報(bào)退稅的，不得申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。也就是說(shuō)，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣與退還稅款，兩者只能選擇一種享受。

舉例來(lái)說(shuō)，2019年4月，符合條件的甲研發(fā)機(jī)構(gòu)取得一張國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)的增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)月進(jìn)行了發(fā)票認(rèn)證。在5月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，甲機(jī)構(gòu)如果在進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，勾選了該發(fā)票，則不能再享受增值稅退免優(yōu)惠；如果在進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，甲機(jī)構(gòu)未勾選該發(fā)票，則可于2019年5月1日～2020年4月30日，申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悺?/p>

要點(diǎn)2：采購(gòu)設(shè)備取得憑證，需及時(shí)辦理認(rèn)證。研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，憑開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅的，應(yīng)于開(kāi)具之日起360日內(nèi)辦理發(fā)票認(rèn)證。此外，一般納稅人使用增值稅普通發(fā)票申報(bào)退稅，或非增值稅納稅人申報(bào)退稅的，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核對(duì)象，需確保增值稅發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列設(shè)備已按規(guī)定申報(bào)納稅后才可辦理退稅。因此，研發(fā)機(jī)構(gòu)在采購(gòu)過(guò)程中，需加強(qiáng)對(duì)交易對(duì)象的審核，確保其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)范、資格正常并及時(shí)繳納稅款。

要點(diǎn)3：設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)補(bǔ)繳已退稅款。5號(hào)公告規(guī)定，研發(fā)機(jī)構(gòu)已退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，自增值稅發(fā)票開(kāi)具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，具體計(jì)算公式為：應(yīng)補(bǔ)稅款=增值稅發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值）×增值稅適用稅率。

（作者單位：北京明稅律師事務(wù)所）