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記者 覃韋英曌

10月30日，創(chuàng)業(yè)板迎來開板十周年。

經(jīng)過十年發(fā)展，創(chuàng)業(yè)板從無到有，取得了長足的發(fā)展。據(jù)深圳證券交易所的公開數(shù)據(jù)顯示，截至11月5日，創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)量從最初的28家發(fā)展到了777家，總市值也從十年前的1400億元增長到了57605.65億元。本報記者梳理了創(chuàng)業(yè)板發(fā)展十年來的一些數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)在取得喜人成果的同時，也暴露出一些常見的稅務(wù)風險。專業(yè)人士提醒創(chuàng)業(yè)板企業(yè)，應(yīng)結(jié)合上市以來在稅務(wù)管理上的經(jīng)驗和教訓，堅持守正創(chuàng)新，形成強有力的稅務(wù)風險內(nèi)部控制機制。

常見問題1：稅收優(yōu)惠享受條件不符合

90%

據(jù)wind數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計，在777家創(chuàng)業(yè)板上市公司中，有653家企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅適用稅率為15%，44家企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅適用稅率為10%。換句話說，近90%的創(chuàng)業(yè)板上市公司適用了企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

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制圖 李一園

長期研究資本市場稅收問題的稅務(wù)專家姜新錄分析，創(chuàng)業(yè)板上市公司大部分屬于高新技術(shù)企業(yè)，產(chǎn)業(yè)主要聚集在新一代信息技術(shù)、節(jié)能環(huán)保和生物醫(yī)藥行業(yè)，許多創(chuàng)業(yè)板上市公司還屬于軟件和集成電路企業(yè)。對大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)來說，影響較大的稅收優(yōu)惠政策主要集中在高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率、重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，以及軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

記者發(fā)現(xiàn)，一些創(chuàng)業(yè)板上市公司公開披露的信息中顯示，其享受的稅收優(yōu)惠占凈利潤的比例較高，有的甚至高達30%。對此，北京明稅律師事務(wù)所高級合伙人施志群認為，這在一定程度上表明創(chuàng)業(yè)板企業(yè)在創(chuàng)新方面的投入較多，符合國家的政策引導方向。不過，施志群表示，這些創(chuàng)業(yè)板上市公司需要意識到這背后潛在的稅務(wù)風險：一旦企業(yè)不能滿足適用稅收優(yōu)惠政策的相應(yīng)條件，當期利潤將受到極大影響，這很有可能導致公司商譽受損、股價下跌。因此，對享受了稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說，要建立起長效管理機制，將優(yōu)惠管理作為日常稅務(wù)管理的重點之一。

實踐證明，加強日常稅務(wù)管理，合規(guī)適用稅收優(yōu)惠政策，對創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的發(fā)展有重要影響。創(chuàng)業(yè)板上市公司Y公司就發(fā)布公告稱，公司2018年全年利潤較往年有所減少。究其原因，經(jīng)公司財務(wù)部門內(nèi)部測算，公司2016年、2017年和2018年三年實際發(fā)生的研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例，沒有達到規(guī)定的3%。經(jīng)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，公司2018年度不得享受國家高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并按25%稅率繳納了企業(yè)所得稅。

北京大力稅手信息技術(shù)有限公司創(chuàng)始人郝龍航告訴記者，在國家減稅降費的大環(huán)境下，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)享受相關(guān)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，需自主填報相應(yīng)的優(yōu)惠適用數(shù)據(jù)，這就對企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高要求，建議企業(yè)結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)等資格的具體指標，開展日常經(jīng)營活動和稅務(wù)管理。

舉例來說，企業(yè)要參考《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）中的各項指標，在日常經(jīng)營活動中，注意調(diào)控研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例，從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例，以及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例等。

另外，企業(yè)一定要合規(guī)經(jīng)營，遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)。創(chuàng)業(yè)板上市公司W(wǎng)公司2019年9月6日發(fā)布公告稱，公司全資子公司受到某市環(huán)保局3萬元的罰款，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財稅〔2015〕78號）第四條的規(guī)定，自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退優(yōu)惠。公司補繳了已經(jīng)享受的即征即退稅款合計1398.78萬元，同時交納滯納金225.04萬元?？梢钥闯觯琖公司因為環(huán)保問題付出了慘痛的代價，其他公司應(yīng)當引以為戒。

常見問題2：股票交易稅務(wù)處理不合規(guī)

72家

據(jù)公開數(shù)據(jù)顯示，截至目前，共有72家創(chuàng)業(yè)板上市公司因股票交易違規(guī)遭深交所處罰。其中，短線交易及敏感期股票交易15家，違規(guī)減持57家。此外，自創(chuàng)業(yè)板開板以來，共有11家上市公司因股東違規(guī)占用資金受到深交所處罰。

制圖 李一園

記者梳理公開信息發(fā)現(xiàn)，重要股東內(nèi)幕交易、短線交易、違規(guī)減持、股東違規(guī)占用資金等，成為創(chuàng)業(yè)板上市公司股票違規(guī)交易的主要問題。專業(yè)人士表示，這些違規(guī)交易背后，可能蘊含著一定的稅務(wù)風險，需要企業(yè)警惕。

姜新錄告訴記者，投資者開展創(chuàng)業(yè)板股票交易，在不同交易環(huán)節(jié)，根據(jù)投資者身份不同，適用的稅收政策可能不同，需要關(guān)注的稅務(wù)處理重點也不同：在持有環(huán)節(jié)，需要關(guān)注股息紅利的稅務(wù)處理；在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，需要關(guān)注增值稅及所得稅納稅義務(wù)。

短線交易中的稅務(wù)風險，不少創(chuàng)業(yè)板企業(yè)都在不同程度上存在。納稅無憂網(wǎng)創(chuàng)始人唐守信告訴記者，短線交易，指上市公司股東將持有的公司股票在買入后六個月內(nèi)賣出，或者賣出后六個月內(nèi)又買入的行為。根據(jù)《證券法》第四十七條規(guī)定，上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、持有上市公司股份百分之五以上的股東，將其持有的該公司的股票在買入后六個月內(nèi)賣出，或者在賣出后六個月內(nèi)又買入，由此所得收益歸該公司所有，公司董事會應(yīng)當收回其所得收益。

唐守信分析，目前，對公司取得的短線交易收入應(yīng)該如何進行增值稅處理，稅法上并沒有明確的規(guī)定。不過，毋庸置疑的是，短線交易收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，上市公司應(yīng)將其計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中。如果將其計入資本公積，也需要走內(nèi)部流程，并需要會計政策的支持。“一些企業(yè)漏計這部分收入，顯然是有稅務(wù)風險的。”唐守信說。

郝龍航提醒企業(yè)，要關(guān)注股票交易的定價問題。例如，按照《深圳證券交易所上市公司股份協(xié)議轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)辦理指引》的規(guī)定，上市公司股份協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格范圍下限比照大宗交易的規(guī)定執(zhí)行，也就是說，上市公司協(xié)議轉(zhuǎn)讓的下限價格不能低于上一日收盤價的90%。在此情形下，企業(yè)需要按照相應(yīng)規(guī)定，合規(guī)確認轉(zhuǎn)讓價格，并據(jù)此進行后續(xù)稅務(wù)處理。

創(chuàng)業(yè)板上市公司如果發(fā)生股東占用資金的情形，還要合規(guī)進行增值稅和企業(yè)所得稅處理。

唐守信告訴記者，現(xiàn)行法律規(guī)定，公司股東、實際控制人不得違規(guī)占用公司資金，不得非經(jīng)營性占用公司資金。公司股東、實際控制人非經(jīng)營性占用公司資金除應(yīng)限期返還外，還應(yīng)向公司支付資金占用費。對公司取得的資金占用費，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，應(yīng)按“貸款服務(wù)”繳納增值稅，同時，相應(yīng)收入屬于企業(yè)當期損益，應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

施志群則提醒企業(yè)，對員工個人所得稅代扣代繳問題，也要高度重視。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 》（財稅〔2003〕158號）第二條的規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。施志群說，這意味著，如果自然人股東借用企業(yè)資金，在納稅年度終了后仍未歸還資金，且該資金也未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，企業(yè)要關(guān)注是否需要履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)。

值得企業(yè)注意的是，企業(yè)投資者如果因開展違規(guī)交易，受到證監(jiān)會罰款的，該罰款屬于行政處罰，將不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

常見問題3：重組方案稅收因素欠考量

512份

據(jù)wind數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計，2012年1月1日~2019年11月4日，累計有324家創(chuàng)業(yè)板上市公司披露512份重大重組方案。其中，347單資產(chǎn)重組已經(jīng)完成，交易總價值4085億元。從重組形式來看，發(fā)行股份購買資產(chǎn)最多，有278單；支付對價的形式多樣，包括股權(quán)、股權(quán)加現(xiàn)金等。

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制圖 李一園

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)重組交易總價值往往巨大，有些甚至高達數(shù)十億元，再加上重組交易業(yè)務(wù)復(fù)雜，許多企業(yè)在實際操作中對稅收政策理解容易出現(xiàn)偏差，進而產(chǎn)生較高的稅務(wù)風險。因此，企業(yè)在制定具體的重組方案時，就要充分考慮各方因素，并考慮是否滿足相關(guān)鼓勵并購重組的稅收政策適用條件。

舉例來說，企業(yè)可考慮適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理，提前規(guī)劃，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號，以下簡稱59號文件）等規(guī)定，設(shè)計最優(yōu)的涉稅重組方案。郝龍航提醒，適用特殊性稅務(wù)處理，在某些特殊情形下對企業(yè)并不一定有利，這還需要交易方結(jié)合自身情況，在重組方案設(shè)計階段做好協(xié)調(diào)溝通。

2019年8月，G上市公司發(fā)布重大風險提示公告稱，公司2015年重大資產(chǎn)重組事項中所涉及的自然人股東，尚未繳納個人所得稅1.8億元，印花稅75萬元，嚴重違反了稅收法規(guī)。上市公司可能面臨被罰款的風險，對其現(xiàn)金流及日常運營造成重大不利影響。

姜新錄告訴記者，上市公司開展資產(chǎn)重組，還需要關(guān)注印花稅的計算申報，和所收購資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認問題。如果交易雙方選擇適用特殊性稅務(wù)處理，由于存在計稅基礎(chǔ)的遞延問題，上市公司需要準確確認所收購資產(chǎn)或股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，并合規(guī)進行賬務(wù)處理和后續(xù)的納稅調(diào)整。

施志群說，上市公司收購有限公司自然人股權(quán)的，如涉及現(xiàn)金支付，應(yīng)當注意個人所得稅代扣代繳義務(wù)是否依法履行；如果是以發(fā)行股票方式參與交易的，應(yīng)當關(guān)注自然人股東所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交易的個人所得稅問題，尤其是其納稅義務(wù)發(fā)生時間、應(yīng)納稅額和如何適用五年分期納稅優(yōu)惠等細節(jié)。