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華菱湘鋼監(jiān)察審計部/賀 崢

當(dāng)前，我國改革開放和社會主義建設(shè)事業(yè)進入了一個新的時期、新的時代，作為公司內(nèi)部審計部門，就必須深刻領(lǐng)會科學(xué)發(fā)展觀的精神實質(zhì)，準(zhǔn)確把握科學(xué)發(fā)展觀的要義、核心、總體要求和根本方法，緊密結(jié)合內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展實際，堅持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，大膽創(chuàng)新審計工作思路、創(chuàng)新審計的方式方法和審計內(nèi)容，提升審計成果質(zhì)量，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用。

一、創(chuàng)新內(nèi)部審計工作思路

創(chuàng)新內(nèi)部審計工作思路，必須與時俱進，要做到四個克服，四個增強。一是克服就事論事的習(xí)慣做法，增強認(rèn)識規(guī)律，為宏觀服務(wù)的意識。二是要克服因循守舊的傳統(tǒng)觀念，增強敢為人先的創(chuàng)新意識。三是要克服狹隘封閉的部門局限，增強胸有全局的大局意識。四是要克服畏懼困難的思想障礙，增強奮發(fā)有為的責(zé)任意識。

二、創(chuàng)新工程審計的方式方法和審計內(nèi)容,提升審計成效

近年來,工程施工企業(yè)在工程結(jié)算的過程中高估冒算現(xiàn)象屢見不鮮，這直接使得工程造價普遍較高，致使建筑工程行業(yè)的行賄受賄案件時有發(fā)生。如何管理建設(shè)資金,使得建設(shè)資金能夠用在刀刃上，并合理降低工程的建造成本、控制工程造價,在工程審計過程中是十分重要的。為了能夠更好的服務(wù)工程項目建設(shè),在保證工程項目造價合理并且高質(zhì)量的基礎(chǔ)上,提高建設(shè)資金的使用效率，并實現(xiàn)工程項目建設(shè)中監(jiān)督有力、管理規(guī)范、效果良好的總標(biāo)，創(chuàng)新工程項目的審計方式、提升其審計成效成為了工作重點。

工程造價審計是一項極具專業(yè)性的工作，通過應(yīng)用科學(xué)、創(chuàng)新的審計方式可有效促進工程造價管理工作高效實施，減少工程資金浪費，降低工程建設(shè)成本，進而促進工程投資效益得到有效提高。不斷完善工程造價內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為企業(yè)提升管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）工程造價審計內(nèi)容。

工程審計將工程造價作為主要的對象，目的是減少工程成本，節(jié)省建設(shè)資金。在這一過程中主要審查工程量計算和單價套用是否正確，各項費用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等方面，這里所包含的主要是工程量有沒有存在漏洞、或是重算錯算的行為，審查的過程中要發(fā)現(xiàn)重點，對這些重點做仔細(xì)的計算和審核，著重計算工程量的尺寸數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和計算方式。

對材料價格進行審查，審查價格有沒有套用檔期材料價格，或是跨期高套現(xiàn)象，對材料價格的哄高、添加工程造價的狀況，對材料的信息價和預(yù)算價定額之間的差額進行審查，審查這些是否按照規(guī)定進行的調(diào)整。

（二）公司工程結(jié)算審計現(xiàn)狀。

工程結(jié)算審計是建設(shè)項目審計的一項重要內(nèi)容，也是建設(shè)項目審計的重點和難點。我公司的工程結(jié)算審計是以內(nèi)部審計人員自審和委托社會審計事務(wù)所復(fù)審相結(jié)合的方式。

1.內(nèi)部審計自審結(jié)果沒有可靠的法律支撐。目前，內(nèi)部審計所依據(jù)的法規(guī)是審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，還沒有上升到法律的高度。所以公司內(nèi)部的工程結(jié)算項目，如果由公司內(nèi)部審計人員進行審計，法律依據(jù)不足。而且，內(nèi)部審計人員為了盡可能剔除所有不合理費用，經(jīng)常會推翻已經(jīng)簽訂的合同、簽證等既定審計依據(jù)，因而被審計單位常常會拿著合同、簽證來質(zhì)疑審計結(jié)果的公正性、合規(guī)性，形成較大矛盾，增加了審計風(fēng)險。

2.部分施工類合同條款存在漏洞，對審計進度和審計質(zhì)量影響很大。部分工程項目合同過于簡化或格式化，有的合同條款不夠嚴(yán)密，不夠規(guī)范，不夠完整并存在一定漏洞。審計時，對方咬住合同漏洞不放，審計難度很大，即使能夠定審，往往也要拖延很長時間。如，我公司在某廠房配套工程的道路工程結(jié)算審計時，由于合同條款含糊，配套道路部分的人工挖土、人工鑿巖石，是應(yīng)該按土建工程取費還是按市政工程取費產(chǎn)生爭議。如果按照市政工程取費，工程費用將增大12%，對審計質(zhì)量影響較大。

3.內(nèi)部審計手段與方法落后。當(dāng)前，還有部分內(nèi)部審計人員還是使用過去傳統(tǒng)的審計方法，靠審計人員手工計算核對數(shù)據(jù)的對錯，這種傳統(tǒng)的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢需要。另外，隨著新材料、新工藝的不斷出現(xiàn)和使用，建筑市場變化迅速，雖然造價管理部門定期發(fā)布相應(yīng)信息，但是工程審計人員仍普遍感到很難及時收集到最新的市場價格信息，很難真正做到與市場接軌。

4.現(xiàn)場簽證問題較多，高估冒算現(xiàn)象嚴(yán)重。由于很多隱蔽工程及工程變更都要靠現(xiàn)場簽證來認(rèn)定，但是有的監(jiān)理人員和甲方工地代表不能恪盡職守，把關(guān)不嚴(yán)，隨意簽證，導(dǎo)致簽證的水分很大。如，某樁基工程簽證的降水方式、地基處理等情況均與實際不符，存在工程量夸大和以次充好的情況，樁基工程結(jié)算中，抽水臺班費用報價就高達(dá)187萬元。又如，某風(fēng)機房及附屬工程項目，風(fēng)機房樓為三層高度13.5米，設(shè)備吊裝使用卷揚機設(shè)備或小型吊車完全可以滿足現(xiàn)場施工要求，而現(xiàn)場簽證“因工期緊改用75T吊車臺班”，造成因改用75T吊車臺班多付費用約4萬多元。

施工單位送審的結(jié)算資料的編制水平參差不齊，大部分施工單位不同程度地存在高估冒算，采取各種手段虛報預(yù)算，個別甚至偽造簽證。例如：某年度總包工程結(jié)算中，部分現(xiàn)場施工照片不是該年份所拍；又如：“施工現(xiàn)場設(shè)計變更通知單”在不同結(jié)算中重復(fù)使用等。雖然絕大部分內(nèi)容能夠在審計時發(fā)現(xiàn)并審減，但如果把關(guān)不好，不必要的損失也很大。

5.工程材料以次充好。在許多工程完工結(jié)算時，一些施工單位為了提高工程造價的金額，采取以次充好的手段在工程材料上做一些手腳，許多工程需要的材料是從外地購入的，因此很難調(diào)查其具體價格，也不容易區(qū)分其檔次，將普通貨以高價位結(jié)算的現(xiàn)象時常發(fā)生。

（三）工程結(jié)算內(nèi)部審計創(chuàng)新方式。

1.工程結(jié)算審核，須制定統(tǒng)一的審核標(biāo)準(zhǔn)。為統(tǒng)一各部門的審核標(biāo)準(zhǔn)，提高各部門的審核質(zhì)量，對各施工單位一視同仁，客觀公正地進行審計。我們在可在重大項目的結(jié)算資料報送之前，召開審核專項會議，由企劃部、設(shè)備工程部、財務(wù)部、設(shè)計單位、審計部共同參加，制定統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)和取費細(xì)則，共同會審，并通過公司會議紀(jì)要的形式確定下來，為施工單位編制結(jié)算資料、各部門開展審計提供公開、透明、統(tǒng)一的實施標(biāo)準(zhǔn)。

積極建立健全的相關(guān)內(nèi)審制度，在制定上對工程審計的范圍、內(nèi)容等進行明確，使審計工作向規(guī)范化發(fā)展。

2.與審計事務(wù)所開展合作審計。為了更好的提高審計質(zhì)量、提升工程審計成效，可以嘗試與審計事務(wù)所開展合作審計。與審計事務(wù)所合作審計，就是針對某個單項工程結(jié)算審計項目，由內(nèi)審單位與審計事務(wù)所簽定協(xié)議，內(nèi)審單位與審計事務(wù)所共同依協(xié)議派人參加的一種審計形式。

社會審計機構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，其人員具有國家認(rèn)定的專業(yè)資格和業(yè)務(wù)水平，而內(nèi)審單位人員對工程項目現(xiàn)場情況更為熟悉，與各部門間的溝通更為方便，雙方合作審計可更好的提高工程結(jié)算審計質(zhì)量、提升工程審計成效，且內(nèi)審單位與事務(wù)所簽定合作審計協(xié)議，雙方的權(quán)利和義務(wù)以法律的形式固定下來，由事務(wù)所和內(nèi)審單位共同承擔(dān)法律責(zé)任。

3.關(guān)口前移，減少審計糾紛或爭議。為了有效解決事后審計的被動局面，我們將結(jié)算審計關(guān)口前移，改變以往傳統(tǒng)的審計模式，變事后審計為事前、事中和事后審計相結(jié)合。針對建設(shè)項目周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多以及審計力量不足等特點，按照提前介入、全程跟蹤、突出重點與工程結(jié)算審計相結(jié)合的審計思路，把建設(shè)項目審計工作做在項目開始之初，貫穿于前期考察，招標(biāo)，簽訂合同，施工管理，簽證變更，竣工等建設(shè)全過程，從而避免秋后算賬的現(xiàn)象。

特別要加強變更和現(xiàn)場簽證管理，隨時掌握工程造價變化如果變更和現(xiàn)場簽證管理不好，也會使工程投資失去控制。例如，本單位某條道路工程計劃投資八十多萬元，施工完成后結(jié)算值達(dá)到一百多萬元。原因一是當(dāng)時簽證管理程序不完善；二是道路周圍情況較為復(fù)雜，現(xiàn)場簽證增加了較大工程量。因此，在施工過程中，必須加強現(xiàn)場施工管理，嚴(yán)格按圖施工，嚴(yán)格控制變更、材料代用、現(xiàn)場簽證、額外用工及各種預(yù)算外費用，對必要的簽證做到先算賬，后實施；嚴(yán)格簽證管理程序，由原來工程管理部門獨家簽證變?yōu)樵靸r管理部門參與簽證，引入監(jiān)督制約機制。單位可對不同數(shù)額的簽證實行“分級控制、限額簽證”的制度，做到層層負(fù)責(zé)。其次，對簽證的描述要求客觀、準(zhǔn)確，要求隱蔽簽證要以圖紙為依據(jù)，標(biāo)明被隱蔽部位、質(zhì)量完成情況，如果被隱蔽部分的工程量在圖紙上不明確，還要求附簡圖并標(biāo)明幾何尺寸。對施工圖以外的現(xiàn)場簽證，必須注明時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數(shù)據(jù)，不能籠統(tǒng)地簽證工程量和工程費用。嚴(yán)格現(xiàn)場簽證管理，是施工階段控制工程投資不可忽視的一個環(huán)節(jié)。

在施工中引起變更的原因很多，如工程設(shè)計精度不夠，使工程施工與發(fā)包時提供的圖紙不符，這些問題是導(dǎo)致工程投資變化的又一主要因素。所以在施工過程中，必須嚴(yán)把變更關(guān)，對必須發(fā)生的設(shè)計變更，尤其是涉及到費用增加較大的設(shè)計變更，必須經(jīng)設(shè)計單位代表、建設(shè)單位現(xiàn)場代表、監(jiān)理工程師共同簽字認(rèn)可，若變更增加費用大到一定額度，還必須報請公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能實施。同時，還應(yīng)對由于設(shè)計原因產(chǎn)生的變更量較大、對投資變化產(chǎn)生一定影響的設(shè)計部門進行考核，甚至要求賠償。

4.對社會審計機構(gòu)加強宏觀指導(dǎo)。在審計事務(wù)所開展工程審計復(fù)審時，內(nèi)審部門不能就此撒手，而是必須加強宏觀指導(dǎo)，進行全過程的服務(wù)和監(jiān)督。內(nèi)審部門不但要提供審計所必需的全部資料，為審計事務(wù)所作后盾之外，還要協(xié)調(diào)施工單位、業(yè)主單位與審計事務(wù)所三者的關(guān)系，嚴(yán)格把關(guān)，堅決維護合同的合法效力和本單位利益。

（四）創(chuàng)新的工程內(nèi)部審計方式取得的審計成效。

1.有利于完善工程監(jiān)管體制，提高決策透明度。近年來，在工程建設(shè)行業(yè)一直存在著管理信息不透明的情況，出現(xiàn)這種情況很大一方面是因為缺乏切實有效的管理監(jiān)督體制，沒有形成對工程項目的管理、投資、監(jiān)督三者之間的清晰的權(quán)責(zé)關(guān)系，使三方面相互監(jiān)督相互帝約。公司內(nèi)部審計作為監(jiān)督部門的中心，只能在建設(shè)工程竣工之后開始進行工作，所以在審計時所發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞往往因為已經(jīng)完成而無法改變和挽回，實行跟蹤審計則有利于審計人員從項目最初的投資決策階段就參與到整個項目的工程監(jiān)督之中，隨時發(fā)現(xiàn)問題隨時向各方面提供決策方面的咨詢意見，并且能夠及時的揭露建設(shè)過程中所出現(xiàn)的違規(guī)紀(jì)違法等行為，立即制止不良之風(fēng)在企業(yè)蔓延，促進了建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理等各方面認(rèn)真履行自己所擔(dān)負(fù)的職責(zé)，相互配合，正確的行駛監(jiān)督與被監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，提高建設(shè)工程在實施過程中的公信度和透明度。

2.規(guī)范了審計流程，提升了公司投資管理水平。通過審核專項會議、合作審計、工程外部審計機構(gòu)復(fù)審等多種結(jié)算審計方式的綜合運用，形成了一套有效的審計流程，提高了內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，控制了施工單位虛報預(yù)算的行為，降低了施工單位舞弊風(fēng)險，提升了公司的投資管理水平。

3.加快了結(jié)算審計速度，維護了企業(yè)信譽。在重大項目審計前召開聯(lián)合會審專項會議，避免了由于標(biāo)準(zhǔn)不明晰而引起的爭議，可以在較短的時間內(nèi)完成審計工作；將結(jié)算審計工作前移，保證了結(jié)算審計有據(jù)可依，合同條款更加嚴(yán)謹(jǐn)，合同價款真實準(zhǔn)確，同時提高了結(jié)算資料的報送質(zhì)量，大大提升了審計效率，也大大縮短了結(jié)算審計的時間，防范了由于拖欠工程款而造成的上訪事件，切實維護了公司良好的信譽。

4.爭取了更大的社會效益。與社會審計機構(gòu)合作審計解決了內(nèi)審人力不足和專業(yè)缺口的矛盾。由審計機構(gòu)提供各方面專業(yè)的審計人員，內(nèi)審人員可以監(jiān)督審計機構(gòu)審計人員的審計質(zhì)量、審計全過程和審計結(jié)果，及時解決審計過程中出現(xiàn)的問題，提高了審計速度和審核質(zhì)量。

三、結(jié)束語

總之，目前我公司工程內(nèi)部審計工作重點在一步步地加強和完善，也受到越來越多領(lǐng)導(dǎo)的重視和相關(guān)部門的大力支持，工程內(nèi)部審計工作的逐步提高，讓越來越多的內(nèi)部審計人員參與到工程建設(shè)中去，帶動工程審計工作的全面性，從而對審計工作中出現(xiàn)的風(fēng)險采取積極合理、準(zhǔn)確及時的方式進行控制。只有不斷創(chuàng)新審計方式，才能真正實施工程成本的降低，進而保證工程審計質(zhì)量，提升工程審計成效。