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 姜新錄 梁富山
從相關(guān)監(jiān)管政策來看，科創(chuàng)板是獨(dú)立于現(xiàn)有主板市場的新設(shè)板塊，屬于上市公眾公司。從法律地位等方面來說，科創(chuàng)板在上交所上市，與上交所的主板、深交所的主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板是平行的。因此，其他類型上市公司投資者適用的稅收政策，同樣適用于科創(chuàng)板投資者。

7月22日，科創(chuàng)板鳴鑼開市，首批25家科創(chuàng)板公司正式上市交易。截至當(dāng)日收盤，科創(chuàng)板25只股票全線飄紅。那么，投資者持有和轉(zhuǎn)讓科創(chuàng)板公司股票，需要關(guān)注哪些稅務(wù)問題呢？
持有環(huán)節(jié)：關(guān)注股息紅利的稅務(wù)處理
在股票的持有環(huán)節(jié)，投資者主要需針對股息紅利所得進(jìn)行稅務(wù)處理。在實操中，應(yīng)根據(jù)自身身份和所持股票的類型，采取不同的稅務(wù)處理方式。
個人投資者從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票，可根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101號）的規(guī)定，按持股期限，享受股息紅利差別化個人所得稅政策。持股1個月內(nèi)（含1個月）的，就其股息紅利所得，全額征收個人所得稅；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，即減半征收個人所得稅；持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
如果個人投資者持有的上市公司股票為限售股，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85號）規(guī)定，解禁前取得的股息紅利，繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅，即減半征收；解禁后取得的股息紅利，持股時間自解禁日起計算，實行差別化征收。
對法人投資者來說，可就其取得的符合條件的股息、紅利，享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可作為免稅收入。但要注意適用條件：投資應(yīng)為權(quán)益性投資，且為直接投資；被投資方也應(yīng)是居民企業(yè)；如果投資的是上市公司公開發(fā)行流通的股票，需連續(xù)持有12個月以上。
如果投資者是境內(nèi)合伙企業(yè)，對應(yīng)的稅務(wù)處理方式還將不同。由于境內(nèi)合伙企業(yè)不是所得稅納稅義務(wù)人，而是以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。因此，筆者認(rèn)為，合伙企業(yè)的個人投資者取得的股息紅利，不能適用差別化稅收政策，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）的規(guī)定，單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅；對于屬于居民企業(yè)的法人合伙人取得的股息紅利，從法理上看，由于并不是直接投資取得，不能作為免稅收入。具體如何處理，建議咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見。
轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：關(guān)注增值稅及所得稅納稅義務(wù)
在股票轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，主要涉及增值稅及所得稅，也應(yīng)根據(jù)投資者身份的不同采取不同的稅務(wù)處理方式。
對于個人投資者，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）的規(guī)定，個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免征增值稅。個人所轉(zhuǎn)讓股票屬于應(yīng)稅限售股的，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號，以下簡稱167號文件）及《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2010〕70號）的規(guī)定，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納個人所得稅；屬于非應(yīng)稅限售股的，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字〔1998〕61號）及167號文件規(guī)定，暫免征收個人所得稅。
法人投資者需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅。根據(jù)36號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)按照金融商品業(yè)務(wù)繳納增值稅。同時，應(yīng)將股票轉(zhuǎn)讓所得并入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
合伙企業(yè)需要繳納增值稅。根據(jù)36號文件規(guī)定，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票，應(yīng)按照金融商品買賣計算繳納增值稅。同時，對于合伙企業(yè)的股票轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，合伙企業(yè)采取“先分后稅”的原則，以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
此外，科創(chuàng)板上市公司相關(guān)的證券（股票）交易印花稅、公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）、合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（RQFII）以及股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)等稅收問題，也適用現(xiàn)行稅收政策。
（作者單位：國家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院）

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新中國股票市場發(fā)展大事記
1984年11月14日，經(jīng)中國人民銀行上海分行批準(zhǔn)，上海飛樂音響股份有限公司向社會公眾及職工發(fā)行股票。
1990年12月19日，上海證券交易所（以下簡稱上交所）正式開業(yè)，上交所股票代碼以60開頭。
1991年7月3日，深圳證券交易所（以下簡稱深交所）正式開業(yè)，深交所股票代碼以00開頭。
1999年2月21日，中國首次向境外發(fā)行的上海真空電子器件股份有限公司人民幣特種股票（B股），在上交所上市。
2004年6月25日，中小板股票開市交易，股票代碼以002開頭。
2009年10月30日，創(chuàng)業(yè)板股票開市交易，股票代碼以300開頭。
2018年11月5日，國家主席習(xí)近平在首屆中國國際進(jìn)口博覽會開幕式上宣布，在上交所設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊制。
2019年7月22日，科創(chuàng)板開市交易，股票代碼以688開頭。