中州審計(jì)2001.10
淺談《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的新特點(diǎn)
周霞 張盡忠
財(cái)政部于2000年 12月 29日正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）。新制度的發(fā)布，對(duì)規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有非同尋常的歷史意義。
新制度與行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》相比，一是新制度規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)；二是新制度更加詳細(xì)、具體，具有更強(qiáng)的可操作性；三是從根本上改變了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，增加了許多需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行判斷的規(guī)定，給廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者以較大的職業(yè)判斷空間。
一、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方面
1．?dāng)U大了計(jì)提范圍。新制定規(guī)定，除了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。制度規(guī)定，企業(yè)預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。
2．改變了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。新制度改變了按照規(guī)定的比例和固定方法計(jì)提的規(guī)定，而是由企業(yè)自行確定，提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)予以說(shuō)明。
3．壞賬損失的處理方法，新制度規(guī)定，只能采用備抵法。同時(shí)還規(guī)定，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。
二、接受捐贈(zèng)核算方面
新制度與行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)在核算時(shí)，是根據(jù)不同的情況進(jìn)行核算的：捐贈(zèng)方如果提供了有關(guān)資產(chǎn)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方如果沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，要判斷同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在不存在活躍市場(chǎng)，若存在，應(yīng)按照其市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，若不存在，應(yīng)按照該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際資本。
三、存貨核算方面
新制度在存貨核算方面的變化，一是增加了接受債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，以及以非貨幣交易換人存貨的內(nèi)容。二是對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損存貨，不再經(jīng)過(guò)有關(guān)方面批準(zhǔn)，而是規(guī)定，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)由企業(yè)自行按有關(guān)規(guī)定處理，其中對(duì)盤(pán)盈的存貨，不是按估計(jì)價(jià)值作為其實(shí)際成本，而是按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為其實(shí)際成本。三是存貨期末計(jì)價(jià)，新制度規(guī)定，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，并要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；在資產(chǎn)負(fù)債表上，存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。
四、投資核算方面
這方面的變化主要表現(xiàn)在：一是取得債券利息的處理。新制度規(guī)定實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收利息處理，不構(gòu)成初始投資成本。二是短期投資收到現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息的處理。新制度規(guī)定，短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資成本，不再計(jì)入當(dāng)期損益。三是取得長(zhǎng)期債權(quán)投資發(fā)生消費(fèi)用的處理。新制度規(guī)定，長(zhǎng)期債權(quán)投資發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入初始投資成本，但要單獨(dú)核算，并在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，計(jì)入投資收益，還規(guī)定在計(jì)算債券投資溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，不包括相關(guān)費(fèi)用。四是長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)方法。新制度規(guī)定既允許采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。五是分期付息債券計(jì)提利息的處理。新制度強(qiáng)調(diào)規(guī)定，分期付息債券在計(jì)提利息時(shí)，要作為流動(dòng)資產(chǎn)，計(jì)入應(yīng)收利息。六是長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的核算。原行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)此未作明確規(guī)定。新制度規(guī)定，投資企業(yè)收到的被投資單位分派的投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)盈余的分配，作為初始投資成本的收回，沖減投資成本。同時(shí)，新制度將長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算適用范圍，由投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上（外商投資企業(yè)為25％）股權(quán)降低為20％及以上股權(quán)，但要具有重大影響。另外還增加了對(duì)股權(quán)投資差額的處理、股票股利的處理和投資的期末計(jì)價(jià)等規(guī)定。
五、無(wú)形資產(chǎn)核算方面
一是合理地界定了無(wú)形資產(chǎn)。新制度將無(wú)形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩赜械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)”。這樣的界定更合理，更科學(xué)。二是對(duì)某些方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量原則作了修改，主要表現(xiàn)在自行開(kāi)發(fā)并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只按開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)作為入賬價(jià)值；而新制度規(guī)定只能按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等作為入賬價(jià)值，而在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的料工費(fèi)等則直接計(jì)入當(dāng)期損益。三是新制度要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。四是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限新制度規(guī)定得較為具體。
