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 南京理工大學(xué) 張善飛 徐光華① 余 萍

【摘 要】高校基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)之間經(jīng)歷了完全分離、適度融合和完全融合三個(gè)階段。政府會(huì)計(jì)制度推動(dòng)下的基建會(huì)計(jì)改革在我國高校會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時(shí)代的意義，可全面反映高校資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息，促使高校建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，更準(zhǔn)確地核 算高校各類辦學(xué)成本，并促使基建會(huì)計(jì)從一次性會(huì)計(jì)向全周期財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變。高?；〞?huì)計(jì)為應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革，應(yīng)在會(huì)計(jì)科目 設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方式及建筑物折舊等方面進(jìn)行相應(yīng)變革，另需做好基建項(xiàng)目資產(chǎn)核查、補(bǔ)提折舊及攤銷、升級(jí)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)及提升 高?；〞?huì)計(jì)人員能力等銜接工作。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息； 政府會(huì)計(jì)制度； 高校； 基建會(huì)計(jì)
【中圖分類號(hào)】G475；F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-5937（2019）14-0012-05

一、引言
我國長期以來缺乏統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，有行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)（含高校會(huì)計(jì)、醫(yī)院會(huì)計(jì)等）及獨(dú)立的基建會(huì)計(jì)。高?；〞?huì)計(jì)是用來反映和監(jiān)督高?；窘ㄔO(shè)活動(dòng)的會(huì)計(jì)，按要求單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，具體作用為反映基建財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管基建項(xiàng)目成本造價(jià)，監(jiān)督建設(shè)資

金使用等。2014 年 12 月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國發(fā)〔2014〕63 號(hào)），正式確立了政府會(huì)計(jì)制度改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則和主要任務(wù)等[ 1 ]。為了加快建立健全政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，2017 年 10 月財(cái)政部頒布了適用于各級(jí)各類行政事業(yè)單位的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)

【基金項(xiàng)目】國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（71472088）；江蘇省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（17GLB010）；江蘇省高等教育學(xué)會(huì)高等教育科學(xué)研究“十三五”規(guī)劃課題（16YB108）
【作者簡介】張善飛（1984— ），男，山東莒南人，南京理工大學(xué)財(cái)務(wù)處助理研究員，南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士研究生，研 究方向：績效評(píng)價(jià)、高校財(cái)務(wù)管理；徐光華（1963— ），男，江蘇常州人，博士，南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，研究方向：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、績效評(píng)價(jià)；余萍（1967— ），女，重慶人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，南京理工大學(xué)財(cái)務(wù)處，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理
① 徐光華為通訊作者。

計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25 號(hào)），高校作為事業(yè)單位， 屬于文件規(guī)定的實(shí)施范圍。政府會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)新之一即 整合單位基建會(huì)計(jì)并統(tǒng)一核算。
現(xiàn)有研究主要集中于政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)整體 的影響。鄧蘭（2018）及熊娜（2018）等的研究闡述了政府 會(huì)計(jì)制度改革的背景，分析了政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管 理的影響，并對(duì)高校如何部署實(shí)施新制度銜接工作進(jìn)行了 初步探索；于佳明等（2018）的研究更加具體地分析了政府 會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)制度、基建會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù) 報(bào)告等的影響；馬永義（2018）對(duì)政府會(huì)計(jì)制度“平行記賬” 過程中可能存在的關(guān)聯(lián)科目進(jìn)行了梳理；劉瑞丹（2018）從 微觀上對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度在基建業(yè)務(wù)核算上的差異進(jìn)行了 分析。高?；〞?huì)計(jì)如何融入事業(yè)會(huì)計(jì)為政府會(huì)計(jì)制度改 革的難點(diǎn)，目前此方面存在研究空白，本文在分析政府會(huì) 計(jì)制度各相關(guān)文件基礎(chǔ)上，總結(jié)出政府會(huì)計(jì)制度改革下的 高?；〞?huì)計(jì)適用策略，對(duì)高?；〞?huì)計(jì)改革工作有一定 的指導(dǎo)意義。

二、高校基建會(huì)計(jì)的演進(jìn)
1996 年之前，高?；〞?huì)計(jì)業(yè)務(wù)一般隸屬于學(xué)校基建管理部門，無統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)且一般未按項(xiàng)目進(jìn)行核算。自《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字〔1995〕45 號(hào)）實(shí)施后，高?；〞?huì)計(jì)走上規(guī)范化發(fā)展之路，按基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系可將其發(fā)展歷程分為三個(gè)階段[ 2 ]。
（一）完全分離階段（1996 年 1 月 1 日—2014 年 1 月
1 日）
本階段我國高?；〞?huì)計(jì)核算體系與事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系是相互獨(dú)立的，高?；〞?huì)計(jì)單獨(dú)建賬并核算學(xué)校基建業(yè)務(wù)，核算依據(jù)為《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建
〔2002〕394 號(hào)）及《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（1995 年）；事業(yè)會(huì)計(jì)主要核算高校日常的收入支出情況，核算依據(jù)為
《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字〔1998〕105 號(hào)）及《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)文字〔1997〕第 280 號(hào)）。兩者的會(huì)計(jì)核算體系與核算方法不同，造成基建賬目和事業(yè)賬目完全分離，兩套賬目生成兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）適度融合階段（2014 年 1 月 1 日—2019 年 1 月
1 日）
2013 年 12 月 30 日，財(cái)政部頒發(fā)并修訂了《高等學(xué)校
會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30 號(hào)），于 2014 年 1 月 1 日正式執(zhí)行。該制度要求高?；〞?huì)計(jì)在單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的基礎(chǔ)上，還必須至少按月將基建賬核算的信息合并反映在事業(yè)賬中，目的是使高校會(huì)計(jì)信息更加完整[ 3 ]。并賬方式

一般有按月并賬和同步并賬兩種方式：按月并賬，即基建 業(yè)務(wù)平時(shí)只在基建賬套中反映，月末集中并入事業(yè)賬；同步并賬，即在每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)在基建賬和事業(yè)賬上 進(jìn)行反映。由于基建會(huì)計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）與事業(yè)會(huì)計(jì)（收付實(shí)現(xiàn)制）的核算基礎(chǔ)不同，合并過程中需剔除兩賬中的重復(fù) 因素，本階段高校基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)僅進(jìn)行了適度融合。
（三）完全融合階段（2019 年 1 月 1 日之后）
政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校會(huì)計(jì)由原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系改革為“雙目標(biāo)”“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”的預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的會(huì)計(jì)體系。新制度在充分參考
《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（1995 年）內(nèi)容的基礎(chǔ)上取消了基建會(huì)計(jì)單獨(dú)建賬的傳統(tǒng)，高校的基本建設(shè)投資按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定統(tǒng)一核算方法，直接在事業(yè)賬中進(jìn)行基建業(yè)務(wù)核算，主要通過“在建工程”科目進(jìn)行基建業(yè)務(wù)成本歸集和核算。自此高校事業(yè)賬中能夠客觀反映基建工程實(shí)際支出情況及進(jìn)度。本階段高校基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)完全融合[ 4 ]。

三、高?；〞?huì)計(jì)改革的必要性
政府會(huì)計(jì)制度推動(dòng)下的高?；〞?huì)計(jì)改革可全面反映高校資產(chǎn)信息及財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)高校核算運(yùn)行成本具有重要的支撐作用，在我國高校基建會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時(shí)代的意義。
（一）可全面反映高校資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息
現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度要求學(xué)?；ㄍ顿Y應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，待基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收且轉(zhuǎn)固后才能在事業(yè)會(huì)計(jì) 中反映，造成學(xué)校資產(chǎn)核算不全面、會(huì)計(jì)信息不完整。高校 基建會(huì)計(jì)改革后，高校對(duì)基建投資統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，基 建業(yè)務(wù)并入事業(yè)賬，此舉遵循“一個(gè)主體”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)， 通過一個(gè)會(huì)計(jì)賬套即可準(zhǔn)確完整地反映學(xué)校各類資產(chǎn)的 會(huì)計(jì)信息，滿足不同報(bào)表使用者需求，真正意義上實(shí)現(xiàn)了 高校會(huì)計(jì)信息的完整性[ 5 ]。
（二）促使高校建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
由于高?；ǔ杀究己藱C(jī)制和問責(zé)機(jī)制不健全，相關(guān)部門幾乎不必為項(xiàng)目投資失控承擔(dān)責(zé)任，造成高?；?xiàng) 目投資超概嚴(yán)重，超出國家撥款部分基本由學(xué)校自籌資金 彌補(bǔ)，由于政策原因，目前一般不允許高校從銀行進(jìn)行貸 款，加之高校創(chuàng)收能力普遍較弱，基建自籌超支部分不得 不擠占學(xué)校其他經(jīng)費(fèi)（主要為科研經(jīng)費(fèi)），從而形成“內(nèi) 債”。高?；〞?huì)計(jì)改革后，基建工程占用的自籌資金無法 作隱性表現(xiàn)，許多高校的非財(cái)政撥款結(jié)余將出現(xiàn)巨額赤 字，學(xué)校的基建內(nèi)債將暴露在陽光之下，學(xué)校的真實(shí)財(cái)務(wù) 狀況將顯現(xiàn)出來，改革能促使高校建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（三）更準(zhǔn)確地核算高校各類辦學(xué)成本
政府會(huì)計(jì)制度要求高校對(duì)建筑物計(jì)提折舊，建筑物的 現(xiàn)值為原值減折舊部分，此舉能夠真實(shí)反映建筑物價(jià)值， 為厘清學(xué)校“家底”打下基礎(chǔ)[ 6 ]。更重要的是，對(duì)建筑物進(jìn)行折舊可以更準(zhǔn)確地核算學(xué)校各類辦學(xué)成本，如學(xué)院辦學(xué) 成本、專業(yè)辦學(xué)成本、生均辦學(xué)成本等，以某學(xué)院實(shí)驗(yàn)樓為 例，其每年折舊額可作為該學(xué)院辦學(xué)成本的重要組成部 分。核算辦學(xué)成本能夠促進(jìn)高校對(duì)成本管理的重視，有利 于計(jì)算各類資源的投入產(chǎn)出指標(biāo)，有助于學(xué)校提高資產(chǎn)配 置決策的科學(xué)性和合理性。
（四）從一次性會(huì)計(jì)向全周期財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變
目前高?；〞?huì)計(jì)的核算對(duì)象為在建工程，只核算從項(xiàng)目開建到項(xiàng)目完工辦理竣工結(jié)算間的業(yè)務(wù)，為一次性會(huì)計(jì)，后續(xù)轉(zhuǎn)固等業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)交給事業(yè)財(cái)務(wù)。隨著高校持續(xù)大規(guī)模建設(shè)，辦學(xué)用地越來越少，另外建筑物也逐漸進(jìn)入維修期，目前許多高校建筑物維修費(fèi)用基本與新建項(xiàng)目撥款資金相當(dāng)，建筑物后續(xù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容增加。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，基建會(huì)計(jì)的核算對(duì)象將從新建基建項(xiàng)目一直延續(xù)到基建項(xiàng)目的投入使用和后續(xù)計(jì)量，高?；〞?huì)計(jì)也應(yīng)從一次性會(huì)計(jì)擴(kuò)展為提供從項(xiàng)目立項(xiàng)、完工、轉(zhuǎn)固、折舊、績效評(píng)價(jià)、修繕及拆除等全周期的財(cái)務(wù)服務(wù)。

四、政府會(huì)計(jì)制度改革下的高?；〞?huì)計(jì)適用策略
為應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革，高校基建會(huì)計(jì)應(yīng)在會(huì)計(jì)科 目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方式及建筑物折舊等方面進(jìn)行相應(yīng)變革， 另外，還應(yīng)做好基建會(huì)計(jì)融入事業(yè)會(huì)計(jì)銜接準(zhǔn)備工作。
（一）基建會(huì)計(jì)科目相應(yīng)增減核算元素
會(huì)計(jì)科目為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，政府會(huì)計(jì)制度中基建相關(guān)科目相應(yīng)變化，目的是減少基建會(huì)計(jì)科目核算邊界，增加基建相關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。
1.減少“在建工程”科目核算邊界
“在建工程”科目為基建會(huì)計(jì)最主要的科目之一，用于 核算在建項(xiàng)目的實(shí)際成本，政府會(huì)計(jì)制度中本科目名稱不變，依然設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”和“其他投資”等明細(xì)科目，但不再包含“預(yù)付備料款”“預(yù)付工程款”及“工程物資”科目的內(nèi)容，“在建工程”科目核算內(nèi)容減少，減少部分徹底融入事業(yè)會(huì)計(jì)。兩賬套銜接時(shí)， 高校應(yīng)當(dāng)將基建賬“在建工程”科目余額中屬于預(yù)付備料 款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)付賬款”科目相關(guān)明 細(xì)科目；將基建賬“在建工程”科目余額中屬于工程物資的 金額，轉(zhuǎn)入新賬“工程物資”科目；將基建賬“在建工程”科

目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款及工程物資金額后的
差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目[ 7 ]。
2.增加基建業(yè)務(wù)相關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)科目
政府會(huì)計(jì)制度增加了基建業(yè)務(wù)相關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三大類[ 8 ]?；ㄏ嚓P(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算收入類科目主要有財(cái)政撥款預(yù)算收入——財(cái)政授權(quán)支付 / 財(cái)政直接支付（核算基建項(xiàng)目國家撥款收入）和債務(wù)預(yù)算收入（核算基建項(xiàng)目銀行貸款等），預(yù)算支出類科目主要有事業(yè)支出——教育支出 / 科研支出 / 行政管理支出 /后勤保障支出（按基建項(xiàng)目用途區(qū)分），預(yù)算結(jié)余科目主要有資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 / 財(cái)政應(yīng)返還額度 /貨幣資金?；I(yè)務(wù)增加上述科目的目的是區(qū)分基建項(xiàng)目的預(yù)算流向，更準(zhǔn)確地對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算績效評(píng)價(jià)。
（二）采用“平行記賬”模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”模式，以確保能夠編制財(cái)務(wù)報(bào)告及決算報(bào) 告[ 9 ]。高?；I(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄設(shè)置原則應(yīng)相應(yīng)變化：對(duì)于納入學(xué)校預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)還應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他基建業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。為更直觀地反映會(huì)計(jì)分錄的變化，以 某高校建設(shè)學(xué)生宿舍樓（資金來源：國家撥款加自籌配套） 會(huì)計(jì)核算為例[ 10 ]，主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄見表 1。
（三）對(duì)建筑物“實(shí)提”折舊及攤銷
建筑物為學(xué)校固定資產(chǎn)的重要組成部分，由于高校不計(jì)盈虧，長期以來固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷，自《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2013 年）實(shí)施后，固定資產(chǎn)開始“虛提”折舊，但只沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，不計(jì)入費(fèi)用，未能反映高校的辦學(xué)成本?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3
號(hào)——固定資產(chǎn)》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——無形資產(chǎn)》
（2016 年）明確規(guī)定“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊或攤銷”。據(jù)此，實(shí)施新制度后，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)建筑物的性質(zhì)和使用 情況，采用年限平均法或工作量法按月計(jì)提折舊，折舊額 根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)成本。高校建筑物計(jì)提折舊時(shí)有以下注意事項(xiàng)：（1）當(dāng)月增加的當(dāng)月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的當(dāng)月不再計(jì)提折舊；（2）計(jì)提折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值；（3）對(duì)于暫估入賬的，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；（4）購建建筑物時(shí)，不能分清購建成本中的建筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)， 能夠分清的，應(yīng)將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（5）提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；
（6）提前報(bào)廢的不再補(bǔ)提折舊。

表 1 某高校學(xué)生宿舍樓基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄
基建業(yè)務(wù)和事項(xiàng) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
收到國家授權(quán)支付撥款 借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政撥款收入——財(cái)政授權(quán)支付 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——財(cái)政授權(quán)支付
收到銀行貸款用于項(xiàng)目自籌配套 借：銀行存款
貸：長期借款——本金 借：資金結(jié)存——貨幣資金
貸：債務(wù)預(yù)算收入—本金
通過授權(quán)支付方式預(yù)付工程款 借：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款
貸：零余額賬戶用款額度 借：事業(yè)支出——后勤保障支出
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度
通過授權(quán)支付方式支付工程款 借：在建工程——建筑安裝工程投資
貸：零余額賬戶用款額度 借：事業(yè)支出——后勤保障支出
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度
通過直接支付方式支付設(shè)備款
（注：收到直接支付額度時(shí)不進(jìn)行
賬務(wù)處理） 借：在建工程——設(shè)備投資
貸：財(cái)政撥款收入——財(cái)政直接支付
借：事業(yè)支出——后勤保障支出
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——財(cái)政直接支付
年底注銷剩余授權(quán)支付額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
貸：零余額賬戶用款額度 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

年底注銷剩余直接支付額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
貸：財(cái)政撥款收入——直接支付 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——財(cái)政直接支付
次年返還上年剩余授權(quán)支付額度 借：零余額賬戶用款額度——上年
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——上年
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付
計(jì)提銀行貸款利息 借：在建工程——待攤投資
貸：長期借款——應(yīng)付利息
不做會(huì)計(jì)處理

歸還銀行貸款本金及利息
借：長期借款——本金
長期借款——應(yīng)付利息
貸：銀行存款 借：債務(wù)還本支出—本金
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
借：事業(yè)支出——后勤保障支出（利息部分）
貸：資金結(jié)存——貨幣資金

總包工程完工支付尾款并預(yù)留保
修金 借：在建工程——建筑安裝工程投資
貸：財(cái)政撥款收入——財(cái)政直接支付
其他應(yīng)付款——保修金 借：事業(yè)支出——后勤保障支出
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——財(cái)政直接支付
（注：實(shí)際支付金額，不含保修金金額）

工程結(jié)束轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——建筑安裝工程投資
—設(shè)備投資
—待攤投資
—其他投資

不做會(huì)計(jì)處理
計(jì)提建筑固定資產(chǎn)折舊 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊
不做會(huì)計(jì)處理

工程保修期結(jié)束退還保修金 借：其他應(yīng)付款——保修金
貸：銀行存款 借：事業(yè)支出——后勤保障支出
貸：資金結(jié)存——貨幣資金

若干年后該宿舍樓進(jìn)行大修 借：在建工程——建筑安裝工程投資
貸：固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊
不做會(huì)計(jì)處理
維修中拆除部分原建筑 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：在建工程——建筑安裝工程投資
不做會(huì)計(jì)處理
維修完畢 借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——建筑安裝工程投資
不做會(huì)計(jì)處理

（四）基建會(huì)計(jì)融入事業(yè)會(huì)計(jì)銜接準(zhǔn)備工作
政府會(huì)計(jì)制度改革過渡期內(nèi)，高校應(yīng)做好基建項(xiàng)目原值核查、補(bǔ)提基建項(xiàng)目折舊及攤銷、升級(jí)財(cái)務(wù)核算軟件及提升基建會(huì)計(jì)人員能力等銜接工作。
1.
開展基建項(xiàng)目資產(chǎn)核查工作
高?；〞?huì)計(jì)應(yīng)在 2016 年資產(chǎn)清查工作的基礎(chǔ)上， 根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)已完工基建項(xiàng)目、在建工程、基建相關(guān)往來款進(jìn)行核查，為取消基建會(huì)計(jì)賬套、統(tǒng)一基

建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)備條件[ 11]。已入固基建項(xiàng)目核查要素含原值、驗(yàn)收日期（若資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門入賬時(shí)間 不一致，以資產(chǎn)驗(yàn)收時(shí)間為準(zhǔn)）、規(guī)定折舊年限、已使用年 限（若資產(chǎn)已超使用年限，則凈值為零）、尚可使用年限、使 用責(zé)任部門等，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用、確定權(quán)益、分 擔(dān)辦學(xué)成本等提供基礎(chǔ)信息；其他已完工基建項(xiàng)目，應(yīng)按 規(guī)定及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算及固定資產(chǎn)入 賬等手續(xù)，對(duì)于辦理竣工決算有困難的基建項(xiàng)目，應(yīng)暫按 估值入賬，待決算后再按實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； 基建相關(guān)往來款項(xiàng)核查內(nèi)容包括預(yù)付備料款、預(yù)付工程 款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付工程款、其他應(yīng)付款等；借入、經(jīng)營租 賃租入、暫存代管的基建項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)予以剝離，設(shè)置備查簿 進(jìn)行登記。
2.補(bǔ)提基建項(xiàng)目折舊及攤銷
據(jù)《關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕19 號(hào)）文件精神，高校在事業(yè)賬中尚未計(jì)
提已轉(zhuǎn)固基建項(xiàng)目折舊及攤銷的，應(yīng)據(jù)上述核查結(jié)果補(bǔ)提
固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷，對(duì)于應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額， 借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。另有以下注意事項(xiàng)：（1）制度過渡銜接時(shí)按照追溯調(diào)整法補(bǔ)提折舊或攤銷；（2）建筑物若因改擴(kuò)建或維修等而延長使用年限的，應(yīng)按重新確定的成本及折舊年限計(jì)算折舊額；（3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊；（4）已計(jì)提折舊但未從增加當(dāng)月開始計(jì)提的，按照新制度要求補(bǔ)提一個(gè)月折舊。
3.及時(shí)更新完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)
高校及財(cái)務(wù)軟件公司應(yīng)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行更 新與完善，具體包括會(huì)計(jì)科目體系的更新，新建賬套、調(diào)整 會(huì)計(jì)科目余額及核算基礎(chǔ)，維護(hù) 2019 年各項(xiàng)期初數(shù)，設(shè)置財(cái)政部要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，設(shè)置報(bào)表取 數(shù)定義、運(yùn)算定義和報(bào)表勾稽校驗(yàn)定義，進(jìn)行交叉復(fù)核、試 算平衡等，通過上述更新調(diào)試確保新舊賬套的有序銜接， 確保本單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所生成的數(shù)據(jù)信息能夠滿足政 府會(huì)計(jì)改革要求。另外，新系統(tǒng)要確?；I(yè)務(wù)能夠根據(jù) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的邏輯關(guān)聯(lián)，基本自動(dòng) 生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄；新系統(tǒng)最好對(duì)已完工基建項(xiàng)目實(shí)行輔 助核算，并與資產(chǎn)管理軟件對(duì)接。
4.提升高校基建會(huì)計(jì)人員能力
高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，基建會(huì)計(jì)核算對(duì)象從在建工程擴(kuò)展到基建項(xiàng)目全過程，業(yè)務(wù)難點(diǎn)為當(dāng)某一筆基建業(yè)務(wù)同時(shí)涉及預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，必須通過

“雙分錄”的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但貨幣資金不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 分錄觸動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的唯一要素，核算系統(tǒng)無法用單一 的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄的判斷，需要會(huì)計(jì) 人員的職業(yè)判斷。因此，高?；〞?huì)計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)預(yù)算會(huì) 計(jì)意識(shí)及敏感性，豐富自身財(cái)務(wù)知識(shí)，提高自身業(yè)務(wù)能力。

五、結(jié)語
政府自 2014 年即頒布了若干相關(guān)指導(dǎo)文件，開展了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)工作，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位支 出經(jīng)濟(jì)分類科目，為政府會(huì)計(jì)制度改革工作打下了一定 的基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)制度改革是國家層面的政策制度改革， 改革時(shí)間及內(nèi)容均具有剛性，需高校不折不扣執(zhí)行，高校 基建會(huì)計(jì)作為改革的重點(diǎn)及難點(diǎn)，應(yīng)認(rèn)真部署和組織實(shí) 施基建會(huì)計(jì)的銜接工作，盡快適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度對(duì)基建會(huì) 計(jì)的要求，為學(xué)校全面實(shí)施績效管理和成本管理提供有力 支撐。●

【參考文獻(xiàn)】
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