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 湖北工業(yè)大學(xué)工業(yè)設(shè)計(jì)學(xué)院 張晨昱 胡雨霞
摘要：本文在對企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的成本管理與控制的理論研究進(jìn)行梳理和拓展的基礎(chǔ)上，探 究作業(yè)成本理論在成本管理領(lǐng)域的思路及方法，并將其運(yùn)用到企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)等產(chǎn)品創(chuàng)新過程 之中，為企業(yè)拓寬成本管理思路，加強(qiáng)藝術(shù)設(shè)計(jì)成本管理，提升產(chǎn)品競爭力提供相應(yīng)建議。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本理論 工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì) 成本管理與控制
DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2019.17.016

一、引言
工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)伴隨著工業(yè)化大生產(chǎn)發(fā)展起來。全球化 的產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)制以及激烈的市場競爭，使得消費(fèi)者面臨更
加豐富多樣物質(zhì)產(chǎn)品選擇的同時(shí)更加注重產(chǎn)品品牌、文化 和特色帶來的精神滿足，而這些方面都需要依靠其工業(yè)藝 術(shù)設(shè)計(jì)來彰顯。因此，通過工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)創(chuàng)造出最獨(dú)特的 品牌特色和產(chǎn)品文化價(jià)值，成為優(yōu)秀的企業(yè)長發(fā)展的必經(jīng) 之路，也是企業(yè)不斷保持競爭力和獨(dú)特性的武器。成本管
理一直是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，隨著工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)
越來越受到重視，作為企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新管理中的重要部分， 如何通過工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)提升產(chǎn)品附加價(jià)值，打造品牌文化、提升核心競爭力的同時(shí)，做好成本管理和控制，保證盈利水平，成為企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)及運(yùn)營中需要解決的關(guān)鍵問題。因此加強(qiáng)作業(yè)成本理論在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)中的運(yùn)用研
究，能夠拓寬企業(yè)管理范圍，為企業(yè)成本管控提供新的思
路和方法，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
二、理論基礎(chǔ)
作業(yè)成本理論是由埃里克·科勒（1941）最先提出，他從 管理學(xué)角度首次提出了作業(yè)這一概念，并認(rèn)為，作業(yè)是由 企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的各基礎(chǔ)活動(dòng)組成的，一個(gè)單位、一項(xiàng)規(guī) 劃、一個(gè)項(xiàng)目都是一個(gè)作業(yè)，并建議將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管
理活動(dòng)劃分為每個(gè)作業(yè)來考察。斯托布（1953）將作業(yè)概念
與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系起來，由此產(chǎn)生了作業(yè)成本核算的會(huì)計(jì)學(xué)理論，并構(gòu)建最初的會(huì)計(jì)核算框架?？ㄆ仗m和庫鉑（1988） 在自動(dòng)化生產(chǎn)的背景下對作業(yè)成本法進(jìn)行了深入研究，并通過構(gòu)建作業(yè)動(dòng)因和作業(yè)中心庫創(chuàng)造了作業(yè)成本分析的實(shí)踐方法。自此，作業(yè)成本理論開始不斷地得到人們的關(guān)注并逐漸推廣開來。庫拍和羅伯特·卡普蘭等（1992）通過對作業(yè)成本理論在企業(yè)中的應(yīng)用案例進(jìn)行搜集和分析，根
據(jù)實(shí)際應(yīng)用情況對作業(yè)成本法在設(shè)計(jì)、應(yīng)用以及維護(hù)企業(yè)利益方面的結(jié)果進(jìn)行闡述。喬治·福斯特（1997）發(fā)現(xiàn)利用作業(yè)成本法進(jìn)行核算的成本信息計(jì)量能被廣泛應(yīng)用與企業(yè)的管理之中。其中，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門使用該部分信息的頻率最多，此外，產(chǎn)品定價(jià)、加工、生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)υ摬糠中畔⒌氖褂靡草^為廣泛。在國內(nèi)研究方面，余緒纓（1993） 首先在國內(nèi)對作業(yè)成本理論進(jìn)行了介紹和推廣，自此推動(dòng)作業(yè)會(huì)計(jì)在國內(nèi)的發(fā)展。王光遠(yuǎn)（1995）推動(dòng)了了國內(nèi)作業(yè)

成本法與會(huì)計(jì)理論的融合發(fā)展。王平心（1998）為我國企業(yè)
推廣運(yùn)用作業(yè)成本法不斷做出成果的嘗試。穆林娟（2003） 對作業(yè)成本管理突破發(fā)展進(jìn)行了闡述, 并對其推廣問題及發(fā)展前景做出闡述。
當(dāng)前，工業(yè)設(shè)計(jì)成本研究主要集中在工業(yè)產(chǎn)品整體的
成本控制領(lǐng)域。美國國防部為了降低軍火成本，開始在軍火產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段加強(qiáng)成本控制。自此產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本管理被不斷重視起來，日本豐田等汽車公司針對其設(shè)計(jì)的成本目標(biāo)，加強(qiáng)產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本控制及管理， 使降低成本更具有實(shí)效性。安德森（1996）就產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本管理理論進(jìn)行闡述，并拓展了企業(yè)成本管理理論的發(fā)展。魏曉（2013）從產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)及其生命周期角度出發(fā)， 引入了產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的生態(tài)會(huì)計(jì)理念，并進(jìn)行應(yīng)用嘗試。
根據(jù)國內(nèi)外作業(yè)成本理論和工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的相
關(guān)研究可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本理論當(dāng)前已經(jīng)較為發(fā)展成熟， 學(xué)者普遍認(rèn)可其在企業(yè)成本管理與控制領(lǐng)域的優(yōu)勢和實(shí)踐作用；而有關(guān)產(chǎn)品藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的成本管理的研究仍然
較少,學(xué)者的研究主要是在整體產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本管理方面，較 少進(jìn)行專門的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的成本管理研究，且相關(guān)
領(lǐng)域的研究以案例分析為主，理論化水平較低。為此，本文 在對企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的成本管理與控制的理論研究進(jìn) 行梳理和拓展的基礎(chǔ)上，探究作業(yè)成本理論在成本管理領(lǐng) 域的思路及方法，并將其運(yùn)用到企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)等產(chǎn)品
創(chuàng)新過程之中，為企業(yè)拓寬成本管理思路，加強(qiáng)藝術(shù)設(shè)計(jì)
成本管理，提升產(chǎn)品競爭力提供相應(yīng)建議。
三、工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)過程中的成本考量
在企業(yè)經(jīng)營管理控制的各個(gè)環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)成本控制更 是其關(guān)鍵組成部分，企業(yè)通過對其經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng) 支出進(jìn)行核算及計(jì)量，尋求經(jīng)營過程中可以節(jié)約和控制的 部分，從而降低費(fèi)用支出，保證企業(yè)發(fā)展利益。
產(chǎn)品的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)是企業(yè)產(chǎn)品成本的組成部分，產(chǎn)
品生產(chǎn)主要可以分為兩個(gè)部分：一個(gè)部分主要是產(chǎn)品的概 念設(shè)計(jì)；另一部分則為產(chǎn)品的概念轉(zhuǎn)化。這兩部分組成產(chǎn) 品生產(chǎn)環(huán)節(jié)。這個(gè)過程的主要參與者和主導(dǎo)人員分別為設(shè) 計(jì)師及工程師。而這兩個(gè)主體在產(chǎn)品設(shè)計(jì)與生產(chǎn)過程中更 多的是關(guān)注產(chǎn)品本身，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)過程中并不會(huì)過多 的考慮其經(jīng)濟(jì)效益。設(shè)計(jì)師及制造者的主要任務(wù)是設(shè)計(jì)出

符合消費(fèi)者和企業(yè)管理者要求的產(chǎn)品，且保證其功能、質(zhì) 量和藝術(shù)性，而這過程中產(chǎn)生的成本并不屬于他們所要考 慮的范圍。而企業(yè)管理層在一定程度上為了不影響設(shè)計(jì)者 及工程師的產(chǎn)品創(chuàng)新，也盡量在產(chǎn)品成本上避免過多限 制。
即便一些企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段將成本因素考慮進(jìn)去，
但是采用的是面向制造和產(chǎn)品裝配的成本計(jì)量核算方法， 在這種核算方式下，并沒有充分的利用企業(yè)的生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，主要是借鑒行業(yè)和歷史經(jīng)驗(yàn)。例如，一些企業(yè)會(huì)利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來開發(fā)成本核算軟件，但是其成本核算和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)都是按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)平均成本進(jìn)行的，即使一些企
業(yè)針對自身生產(chǎn)經(jīng)營需求進(jìn)行了個(gè)性化成本標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，但
也僅在工資標(biāo)準(zhǔn)和材料費(fèi)用等基礎(chǔ)上進(jìn)行了費(fèi)率調(diào)整。當(dāng) 前，我國在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的成本管控較弱，部分企業(yè) 還未意識(shí)到藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的成本控制問題，使得我國產(chǎn)品 的藝術(shù)設(shè)計(jì)與其功能和經(jīng)濟(jì)性難以相適應(yīng)發(fā)展，從而導(dǎo)致 其競爭能力和價(jià)值增值能力普遍較低。
四、工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)過程中存在的成本問題
（一）產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)過程中的成本控制被忽視 在企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和開發(fā)過程中，一般的主要參與人員主要包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)者和技術(shù)支持人員，產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員將要生產(chǎn)的產(chǎn)品概念設(shè)計(jì)出來，包括產(chǎn)品的性能、用途、外觀、包裝等，產(chǎn)品的技術(shù)人員則負(fù)責(zé)技術(shù)支持，提供可能的材料、技術(shù)等將產(chǎn)品從設(shè)計(jì)人員的概念轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品。在傳統(tǒng)方法上，會(huì)計(jì)人員并不參與到產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn)的相關(guān)過程， 使得產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)開發(fā)的相關(guān)成本無法準(zhǔn)確地追蹤并進(jìn)行控制。而這種情況也使得設(shè)計(jì)和技術(shù)人員在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過程中忽視了產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，企業(yè)管理者為了鼓勵(lì)新產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)，保證設(shè)計(jì)研發(fā)人員可以充分發(fā)揮其創(chuàng)造性，一般在產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)領(lǐng)域不進(jìn)行較為嚴(yán)格的成本控制，僅在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中加大對成本的把關(guān)，這反而使得產(chǎn)品成本控制能力弱化。
（二）產(chǎn)品藝術(shù)性能的追求與成本控制之間存在矛盾藝術(shù)設(shè)計(jì)成本屬于成本中的一項(xiàng),也屬于成本控制的對象。 但藝術(shù)設(shè)計(jì)質(zhì)量的提升與成本控制之間本身就存在著矛
盾。首先，設(shè)計(jì)師在進(jìn)行工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)時(shí)，為了得到高質(zhì)量的設(shè)計(jì)水準(zhǔn)及自身的藝術(shù)追求，從而會(huì)使得其在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的過程中忽視對產(chǎn)品成本的考量；其次，企業(yè)的產(chǎn)品藝術(shù)設(shè)計(jì)若想要真正的體現(xiàn)市場消費(fèi)者的追求，塑造個(gè)人品牌和特色，就不能在工業(yè)藝術(shù)成本的控制上太過嚴(yán)格，
否則會(huì)損害企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的質(zhì)量和性能；最后，工業(yè)藝術(shù)
設(shè)計(jì)水平和質(zhì)量的高低一般與企業(yè)所聘請的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)和
設(shè)計(jì)人員水平相關(guān)，而設(shè)計(jì)所規(guī)模越大、設(shè)計(jì)師水平越強(qiáng)，
則收費(fèi)必然較高，不利于企業(yè)的工業(yè)設(shè)計(jì)成本控制。
（三）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的成本管理技術(shù)水平要求較
高，主要借助行業(yè)或歷史經(jīng)驗(yàn) 產(chǎn)品的藝術(shù)設(shè)計(jì)及成本核

算都屬于專業(yè)性較強(qiáng)的領(lǐng)域。企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化的工業(yè)產(chǎn)品 生產(chǎn)時(shí)，對其研究開發(fā)人員有著較高的專業(yè)性要求，產(chǎn)品 的藝術(shù)設(shè)計(jì)人員也必定要在相關(guān)的專業(yè)知識(shí)了解基礎(chǔ)上 進(jìn)行。同時(shí)，在進(jìn)行工業(yè)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)成本核 算時(shí)，必然要求其會(huì)計(jì)人員精通相關(guān)的設(shè)計(jì)和產(chǎn)品生產(chǎn)開 發(fā)的專業(yè)知識(shí)，并能將其專業(yè)的成本核算知識(shí)與工業(yè)藝術(shù) 設(shè)計(jì)相結(jié)合，這都會(huì)涉及到對藝術(shù)設(shè)計(jì)和工業(yè)商品生產(chǎn)方
面的技術(shù)理解問題，理解能力和知識(shí)面越廣泛，則能夠很
好的進(jìn)行成本管理和核算，當(dāng)前企業(yè)普遍采用的平均行業(yè)或歷史經(jīng)驗(yàn)對產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)進(jìn)行成本的衡量和控制， 完全與企業(yè)成本控制和管理的實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)，使得企業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的成本核算難以推進(jìn)發(fā)展。
五、加強(qiáng)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)成本管理的意義
（一）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)成為產(chǎn)品創(chuàng)新和競爭力的重要體現(xiàn) 市場競爭以及產(chǎn)品增值使得企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新要求不斷提升。首 先，客戶對商品的獨(dú)特性及個(gè)性化要求越來越高，產(chǎn)品多 元化生產(chǎn)成為需要，而產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的多元化豐富化 成為主要需求之一；其次，產(chǎn)品生產(chǎn)周期以及更新?lián)Q代的 速度越來越快，要求企業(yè)不斷推陳出新，創(chuàng)造出和設(shè)計(jì)出 新產(chǎn)品；此外，消費(fèi)者對商品的外觀包裝藝術(shù)追求越來越 高，產(chǎn)品創(chuàng)新以及藝術(shù)創(chuàng)新越來越成為企業(yè)市場競爭力的
重要體現(xiàn)部分。產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)在企業(yè)中的地位逐漸提 高,企業(yè)也不斷加大在此環(huán)節(jié)的資源投入。
（二）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)成本在產(chǎn)品生產(chǎn)開發(fā)成本中占比不 斷增加 根據(jù)早期的產(chǎn)品生產(chǎn)成本相關(guān)理論研究可知，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)在計(jì)算衡量產(chǎn)品生產(chǎn)開發(fā)成本時(shí)，主要考慮的是 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本項(xiàng)目和相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目兩大科目，并將其運(yùn) 用到產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)成本的具體計(jì)算中。但隨著企業(yè)生產(chǎn)管 理觀念的變化，對創(chuàng)新的不斷重視以及生產(chǎn)成本理論的更 新發(fā)展，當(dāng)前的企業(yè)在開發(fā)生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)，研發(fā)投入成為 了企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成的主要部分且，且該環(huán)節(jié)的投入資金 普遍較高，根據(jù)相關(guān)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在研究開發(fā)環(huán)節(jié) 的成本投入占總成本的3/5左右，而產(chǎn)品設(shè)計(jì)作為研究開發(fā)中的重要組成部分，其藝術(shù)設(shè)計(jì)占比也高達(dá)1/2左右，隨著產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)不斷受到重視，其在企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn) 中的比例也在不斷提高，因此加強(qiáng)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的成本管 理對企業(yè)發(fā)展意義重大。
（三）企業(yè)競爭要求不斷加強(qiáng)產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)成本控 制 企業(yè)之間的競爭不斷加劇，使得企業(yè)加強(qiáng)成本控制成為必要。根據(jù)傳統(tǒng)成本控制理論，企業(yè)的成本控制重點(diǎn)領(lǐng) 域?yàn)楫a(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，隨著成本降低要求的不斷提升，企業(yè) 必須不斷擴(kuò)展成本管控范圍，尋求更為有效的成本管理方 法，從而不斷搶占市場，保證競爭優(yōu)勢。
當(dāng)前，工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)作為新產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)活動(dòng)中的重
要組成部分，其發(fā)展重要性及模式也在不斷變化，在產(chǎn)品
藝術(shù)性設(shè)計(jì)上，不僅需要設(shè)計(jì)者與技術(shù)開發(fā)者以及管理者

之間進(jìn)行配合，還要與新產(chǎn)品的項(xiàng)目目標(biāo)以及市場范圍、 營銷手段相結(jié)合。因此，通過對工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的成本管理， 不僅可以通過合理的藝術(shù)設(shè)計(jì)創(chuàng)新有效降低設(shè)計(jì)本身所發(fā)生的成本,而且會(huì)對產(chǎn)品后期的營銷、市場開發(fā)等成本產(chǎn)生影響，從而企業(yè)做好成本控制，保持競爭力具有重要意
義。
六、作業(yè)成本理論在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)成本管理中的運(yùn)用
（一）作業(yè)成本理論在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的可能性
（1）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)作為知識(shí)技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，更加符合作業(yè)成本理論的適用范圍。如今，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不 斷發(fā)展，企業(yè)對生產(chǎn)和管理部門的協(xié)調(diào)合作能力要求也不 斷
提升，使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)的反映和綜合管理功能有了更高的要 求，作業(yè)成本理論也是在這一過程中不斷發(fā)展完善起來 的。工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)作為知識(shí)技術(shù)密集產(chǎn)品的代表，更加符 合作業(yè)成本理論的適用范圍。因此，該方法在工業(yè)藝術(shù)設(shè)
計(jì)領(lǐng)域的成本分析上存在著適用性和可執(zhí)行性，這是將作
業(yè)成本理論運(yùn)用到工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的重要前提。
（2）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)中流程中的各項(xiàng)成本確定需要借助作業(yè)成本理論來實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)最終要服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的過程中，必須充分考慮生產(chǎn)該工業(yè)品所要運(yùn)用到的材料、技術(shù)、功能等，且其藝術(shù)設(shè)計(jì)反過來也會(huì)影響產(chǎn)品使用度和價(jià)格等。因此，在進(jìn)行工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的過程中，要充分的進(jìn)行技術(shù)、工藝、裝備、質(zhì)量等方面進(jìn)行考慮來進(jìn)行設(shè)計(jì)方案。在這種新的制造模式下， 企業(yè)各項(xiàng)信息流需要集中在一起，因此會(huì)產(chǎn)生各項(xiàng)的直接和間接成本，而這要求相關(guān)部門提供及時(shí)、準(zhǔn)確地成本信息，將工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)各環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行作業(yè)模塊化處理并進(jìn)行分配，有助于管理經(jīng)營者及時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品藝術(shù)設(shè)計(jì)與產(chǎn)品生產(chǎn)過程中存在的問題，并及時(shí)進(jìn)行糾正，避免損失。
作業(yè)成本法在國內(nèi)外各行業(yè)成本管理與控制的成功應(yīng)用為其提供參考借鑒。當(dāng)前，根據(jù)學(xué)者對應(yīng)用作業(yè)成本 法的應(yīng)用研究來看，理論及實(shí)踐都表明產(chǎn)品成本法在加強(qiáng) 企業(yè)成本控制、提供會(huì)計(jì)核算信息等方面發(fā)揮了積極作 用。這些成功經(jīng)驗(yàn)都為在工業(yè)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的作業(yè)成本理論應(yīng) 用提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)。
（二）作業(yè)成本理論的成本核算原理 作業(yè)成本理論以成本核算為核心，以資源流動(dòng)為思路，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行 作業(yè)劃分并進(jìn)行成本分配，實(shí)現(xiàn)了對傳統(tǒng)成本核算方法的
突破和發(fā)展。并且通過此方法，可以使得企業(yè)管理者對企 業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤評價(jià)，劃分企業(yè)員工職 責(zé)，明確材料、資金在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流動(dòng)和分配使用效
率，對其效率提升的潛力和使用能力進(jìn)行深層次的發(fā)掘。 從而實(shí)現(xiàn)避免生產(chǎn)浪費(fèi)，控制產(chǎn)品成本，增強(qiáng)盈利能力,提高全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展目標(biāo)。根據(jù)作業(yè)成本理論，該方法成本核算的思路主要是主要將生產(chǎn)成本計(jì)算劃分為資源、作業(yè)、成品三大模塊，并將這三大快體系聯(lián)系起來，

其基本設(shè)計(jì)原理如圖1所示：

圖1 作業(yè)成本法的成本設(shè)計(jì)原理
作業(yè)成本法在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的成本衡量時(shí)，基于產(chǎn)品 生產(chǎn)成本的動(dòng)因出發(fā)，將傳統(tǒng)的成本從原始生產(chǎn)資源流向 成本中心，然后再分配給產(chǎn)品不同，作業(yè)成本理論提出了 由產(chǎn)品資源分配給每一產(chǎn)品作業(yè)，再由產(chǎn)品作業(yè)根據(jù)生產(chǎn)
動(dòng)因分配給產(chǎn)品的思路。根據(jù)作業(yè)成本理論，第一階段的
成本流向?yàn)?ldquo;從資源到作業(yè)成本”，這表明，在這一階段，首
先要將生產(chǎn)耗用的各項(xiàng)將各項(xiàng)資源成本劃分到不同的產(chǎn)品作業(yè)之中。在第二階段，“作業(yè)成本到產(chǎn)品成本”的流向過程表明將產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)劃分為每一作業(yè)，并將這些作
業(yè)成本根據(jù)生產(chǎn)動(dòng)因進(jìn)行成本核算和分配，然后再歸集到
產(chǎn)品最終成本之中。在第一階段，成本劃分主要為直接的資源分配，在這一過程中產(chǎn)生的間接資源耗費(fèi)也按照基本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分；在第二階段，產(chǎn)品成本的劃分具有一定的分配性質(zhì)；根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⑵涑杀痉峙湓诟鱾€(gè)作業(yè)之中。 這兩個(gè)階段本質(zhì)上都屬于成本的歸集。
根據(jù)作業(yè)成本理論，基于作業(yè)成本法的成本核算體系 主要包括：首先要建立生產(chǎn)活動(dòng)的作業(yè)資源庫，并將生產(chǎn) 資源分配到每一作業(yè)之中，然后根據(jù)作業(yè)和作業(yè)動(dòng)因的劃 分，確認(rèn)作業(yè)成本庫，明確成本分配率；最后按照作業(yè)成本 和成本分配率計(jì)算最終產(chǎn)品成本（見圖2）。

圖2 基于作業(yè)成本法的成本核算體系
（三）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)成本的構(gòu)成 圖3展示了企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)流程及流程成本構(gòu)成。從工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的流程來 看，工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的程序主要分為產(chǎn)品調(diào)研、產(chǎn)品分析、造 型構(gòu)思以及設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)實(shí)施、藝術(shù)設(shè)計(jì)的評價(jià)與反饋以及 導(dǎo)入市場等一系列流程，在這一系列過程中產(chǎn)生的直接和 間接成本主要為：
（1）產(chǎn)品在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)時(shí)首先要進(jìn)行市場調(diào)研，調(diào)研市場上的藝術(shù)設(shè)計(jì)整體情況和消費(fèi)者對產(chǎn)品藝術(shù)追求 和

圖3 流程及其成本
及反映的精神文化偏好。這一部分將主要產(chǎn)生市場調(diào)研成
本。
（2）產(chǎn)品藝術(shù)設(shè)計(jì)的系統(tǒng)分析、構(gòu)思和造型設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，在上一階段的調(diào)研基礎(chǔ)上，產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員對要設(shè)計(jì)的產(chǎn)品藝術(shù)形象結(jié)合市場現(xiàn)狀與需求、企業(yè)產(chǎn)品定位和發(fā)展策略以及產(chǎn)品的技術(shù)特性進(jìn)行系統(tǒng)分析，從而進(jìn)行產(chǎn)品的藝術(shù)構(gòu)思、并對產(chǎn)品藝術(shù)進(jìn)行初步的思路整理和設(shè)計(jì)，在這一過程中設(shè)計(jì)人員要和企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)人員以及管理人員進(jìn)
行溝通合作、并初步形成初步藝術(shù)設(shè)計(jì)模型。在這一過程 中會(huì)產(chǎn)生藝術(shù)設(shè)計(jì)人員、技術(shù)開發(fā)人員及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人 員成本、以及在設(shè)計(jì)過程中的設(shè)計(jì)圖紙、相關(guān)器械采購、使 用成本等。
（3）設(shè)計(jì)實(shí)施階段。在產(chǎn)品的藝術(shù)設(shè)計(jì)確定之后，需要將其投入實(shí)施，根據(jù)生產(chǎn)的產(chǎn)品特性和要求，將其藝術(shù) 設(shè)計(jì)現(xiàn)實(shí)化，來考察其藝術(shù)設(shè)計(jì)的最終實(shí)現(xiàn)效果。在這一 過程中會(huì)耗費(fèi)一定的產(chǎn)品原材料費(fèi)用，需要產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員 和技術(shù)人員配合合作，因此會(huì)產(chǎn)生原料、產(chǎn)品技術(shù)、及其相 關(guān)人員費(fèi)用。
（4）評價(jià)與反饋階段。在產(chǎn)品與其藝術(shù)設(shè)計(jì)的成果產(chǎn)
出之后，相關(guān)技術(shù)人員、設(shè)計(jì)人員和管理人員會(huì)對其產(chǎn)品的進(jìn)行評價(jià)和反饋。一般而言，評價(jià)反饋可分為內(nèi)部與外部兩部分，內(nèi)部則可尋求相關(guān)技術(shù)人員、企業(yè)員工、管理層等對其藝術(shù)設(shè)計(jì)等評價(jià)與反饋，外部則會(huì)尋求相關(guān)專家及消費(fèi)者的評價(jià)反饋，采用方法可為發(fā)放調(diào)查問卷、聘請專家、匿名網(wǎng)絡(luò)評價(jià)等方式，在這一過程中會(huì)產(chǎn)生評價(jià)成本， 并且根據(jù)其反饋意見進(jìn)行修改和更新，進(jìn)而會(huì)產(chǎn)生反饋成本。
（5）導(dǎo)入市場階段。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品宣傳時(shí)，其產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)也會(huì)成為其宣傳的主要部分和方向，如汽車、 家具、手機(jī)等，其外觀設(shè)計(jì)也為企業(yè)進(jìn)行宣傳的重點(diǎn)，因此企業(yè)在其外觀設(shè)計(jì)方面作為競爭和產(chǎn)品優(yōu)勢進(jìn)行宣傳時(shí)發(fā)生的費(fèi)用也會(huì)被計(jì)入其工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域。
（四）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)成本核算與管理體系應(yīng)用設(shè)計(jì)
（1）總體核算和管理流程設(shè)計(jì)。根據(jù)上文分析的作業(yè)成本理論以及工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)流程其各環(huán)節(jié)的成本核算， 本文設(shè)計(jì)如下的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)成本核算體系（見表1）：在 分

析工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的流程基礎(chǔ)上，將其資源分配到直接生產(chǎn) 環(huán)和間接生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并進(jìn)行藝術(shù)設(shè)計(jì)的工作和工作中心確 認(rèn)；第二，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⑸a(chǎn)資源進(jìn)行劃分，并構(gòu)建作業(yè) 成本庫，明確成本分配率，明確成本分配率；第三，按照作 業(yè)成本和成本分配率計(jì)算最終產(chǎn)品成本；第四，對實(shí)際成 本與目標(biāo)成本進(jìn)行對比分析，找出藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域存在的成 本管理和控制問題并進(jìn)行改進(jìn)。
表1 工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)成本核算及管理體系設(shè)計(jì)
資源 作業(yè) 作業(yè)中心 作業(yè)成本庫 成本分配率 目標(biāo)成本 最終成本核算

原材料人力資源、技術(shù)資源等資源 直接歸集
成本A 無 在工業(yè)設(shè)計(jì)過程中
直接生產(chǎn)成本A A1

A+B1*a1+B2*a2+B3
*a3+B4*a4+B5*a5

、

間接歸集
成本 產(chǎn)品調(diào)研 市場產(chǎn)品調(diào)研中對產(chǎn)品藝
術(shù)設(shè)計(jì)產(chǎn)生影響的部分 內(nèi)部、外部調(diào)研成本B1 確定其包含的藝術(shù)
成本率a1 C1
產(chǎn)品系統(tǒng)
分析 產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析中
影響工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)部分

技術(shù)人員、設(shè)計(jì)人員成本模型及圖紙的制作成本B2

、確定其包含的藝術(shù)成本率a2

C2
產(chǎn)品設(shè)計(jì)
構(gòu)思 產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析中
影響工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)部分
產(chǎn)品造型
設(shè)計(jì) 產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析中
影響工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)部分
設(shè)計(jì)實(shí)施 整體產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施時(shí)
影響工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)部分 原材料、產(chǎn)品耗用成本以及技術(shù)、設(shè)計(jì)人員成本B3 確定其包含的藝術(shù)
成本率a3 C3
設(shè)計(jì)評價(jià)
與反饋 整體產(chǎn)品評價(jià)反饋時(shí)影響
工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)部分 評價(jià)成本、回收修改成本
B4 確定其包含的藝術(shù)
成本率a4 C4
導(dǎo)入市場 產(chǎn)品導(dǎo)入市場影響工業(yè)藝
術(shù)設(shè)計(jì)部分 關(guān)于藝術(shù)設(shè)計(jì)宣傳、營銷
成本B5 確定其包含的藝術(shù)
成本率a5 C5
（2）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)成本管理與控制。通過構(gòu)建工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算系統(tǒng)，形成以藝術(shù)設(shè)計(jì)作業(yè)為基礎(chǔ)， 以成本核算為中心的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)成本管理與控制體系。 在藝術(shù)作業(yè)設(shè)計(jì)與核算的過程中，構(gòu)建藝術(shù)設(shè)計(jì)資源管理庫，藝術(shù)設(shè)計(jì)作業(yè)監(jiān)督體系，在藝術(shù)設(shè)計(jì)作業(yè)中進(jìn)行原材料、人力資源配置的監(jiān)督，以及在這個(gè)過程中的機(jī)械購買、 修理、耗用等進(jìn)行設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)匹配，推動(dòng)藝術(shù)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的資源分配和成本結(jié)合。
作業(yè)成本核算分析是平臺(tái)的核心。各作業(yè)中心匯集了作業(yè)成本后，將其直接成本直接計(jì)入最終產(chǎn)品成本核算。 不能直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目，即工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的間接成本，這部分費(fèi)用的支出目的雖然不是為了進(jìn)行工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)，但是其成本的產(chǎn)生影響了企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的方向、過程等，很可能會(huì)對企業(yè)直接藝術(shù)設(shè)計(jì)成本產(chǎn)生影響。因此在間接設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行物資計(jì)劃控制，實(shí)現(xiàn)物資、人力資源的分配和各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，如在物資管理環(huán)節(jié)的物資支領(lǐng)、 設(shè)備租賃、修理等成本進(jìn)行分別劃分作業(yè)庫進(jìn)行控制管理；人力資源在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的成本支出中占主要部分， 因而通過對各個(gè)作業(yè)中信息維護(hù)、人員核算、工資發(fā)放、勞保等進(jìn)行詳細(xì)核算，從而實(shí)現(xiàn)整體工業(yè)設(shè)計(jì)成本的管理與控制。
（3）成本管理執(zhí)行結(jié)果的評價(jià)與考核。在每個(gè)階段的設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成后，針對具體項(xiàng)目的成本核算與控制情況， 企業(yè)可以根據(jù)設(shè)計(jì)的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的成本管理和核算體系進(jìn)行成本管理考核和評價(jià)。根據(jù)設(shè)定成本目標(biāo)與詳細(xì)執(zhí)行目標(biāo)之間對比，從而實(shí)現(xiàn)對藝術(shù)設(shè)計(jì)各環(huán)節(jié)的預(yù)算和支

出的對比評價(jià)，有利于追蹤問題和責(zé)任，幫助管理部門加
強(qiáng)成本控制和調(diào)節(jié)。
（4）基于上市汽車企業(yè)A的作業(yè)成本控制管理平臺(tái)實(shí)現(xiàn)?；谏鲜鲅芯浚疚脑谏鲜衅嚻髽I(yè)A的新產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了作業(yè)成本控制管理平臺(tái)的開發(fā)應(yīng)用。 由于汽車生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)ζ涔I(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)重視性和投入普遍 較高，因此選擇此汽車企業(yè)進(jìn)行本文的成本控制平臺(tái)設(shè)計(jì) 具有較高代表性。本文通過利用上市企業(yè)A內(nèi)部的傳統(tǒng)成本核算平臺(tái)，在充分查閱其在新產(chǎn)品研究開發(fā)領(lǐng)域的工業(yè) 藝術(shù)設(shè)計(jì)成本核算資料基礎(chǔ)上，構(gòu)建了成本管理和控制 體系。
通過作業(yè)成本核算方法，首先建立起在汽車企業(yè)A的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的總資源庫，并進(jìn)行直接成本和間接成本劃 分。屬于企業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的直接成本的直接歸集到最終設(shè)計(jì) 成本計(jì)算，不能直接進(jìn)行成本分配的，通過構(gòu)建的作業(yè)成 本核算系統(tǒng)，按照作業(yè)分配成本到具體作業(yè)，并根據(jù)作業(yè) 成本和費(fèi)率劃分分配到項(xiàng)目，進(jìn)行最終產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本核 算。通過兩種成本核算方法對比發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)核算方法下，企 業(yè)在汽車藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的間接成本分配上存在著較大缺 陷，無法充分反映企業(yè)汽車工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益；在 進(jìn)行作業(yè)成本分析補(bǔ)充之后，使得企業(yè)在核算其汽車工業(yè)
設(shè)計(jì)成本上更具科學(xué)合理性，能夠?yàn)槠髽I(yè)在汽車工業(yè)藝術(shù)
外觀設(shè)計(jì)領(lǐng)域的成本控制和設(shè)計(jì)質(zhì)量提升方面提供更加
有效的管理思路。
七、結(jié)論與建議
本文對我國工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本管理現(xiàn)狀 進(jìn)行了研究和分析，并在研究作業(yè)成本理論在成本管理領(lǐng) 域的新的思路及方法基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的過 程及其成本問題，將其運(yùn)用到企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計(jì)過程之
中，并通過模型實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該成本管理控制方法對企業(yè)加強(qiáng) 研發(fā)設(shè)計(jì)成本的控制與管理具有較好的效果。因此，本文 建議從以下幾個(gè)方面入手推動(dòng)企業(yè)在工業(yè)設(shè)計(jì)領(lǐng)域成本 管理控制以及加強(qiáng)作業(yè)成本理論的應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)拓展企 業(yè)成本管理新思路、降低產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)成本，保持競爭能 力的目標(biāo)。
（1）提高成本管理意識(shí)，加強(qiáng)工業(yè)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的成本控制。產(chǎn)品成本管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的重要前提。因此作為企業(yè)更應(yīng)該不斷加強(qiáng)合理有效的產(chǎn)品研發(fā)成本設(shè)計(jì)， 尤其不僅要加大在產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域的成本控制和管理，更應(yīng)重視在產(chǎn)品前期設(shè)計(jì)時(shí)的成本管控，通過在產(chǎn)品設(shè)計(jì)領(lǐng)域的成本管理，提高產(chǎn)品設(shè)計(jì)效率和質(zhì)量，將產(chǎn)品藝術(shù)設(shè)計(jì)、 工藝、功能設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)納入企業(yè)成本管理體系之中，通過完善的事前控制，避免企業(yè)在后期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的不必要成本支出，從而加大企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本支出。
（2）加強(qiáng)宣傳和推廣，提高作業(yè)成本理論在企業(yè)的認(rèn)
同。由于經(jīng)濟(jì)體制的差異以及國內(nèi)對作業(yè)成本法在理論與

時(shí)間方面的理解不足，我國企業(yè)對作業(yè)成本法的使用和認(rèn)可度與國際企業(yè)相比水平較低，這也是作業(yè)成本法在我國推廣應(yīng)用的主要障礙之一。隨著科技條件的發(fā)展、自動(dòng)化、 云計(jì)算、信息化的生產(chǎn)技術(shù)不斷在我國企業(yè)的推廣應(yīng)用， 這也給作業(yè)成本法在國內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用實(shí)踐創(chuàng)造了良好的實(shí)施環(huán)境。盡管創(chuàng)造了條件,但對作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)的缺乏
會(huì)阻礙其在企業(yè)中的推廣應(yīng)用，因此要加強(qiáng)宣傳,使得企業(yè)
領(lǐng)導(dǎo)和成本管控人員能夠更加全面深刻的了解作業(yè)成本
法的相關(guān)原理及其在企業(yè)成本控制中的優(yōu)越性，減少該方 法在企業(yè)推廣應(yīng)用的阻力。
（3）加強(qiáng)工業(yè)成本設(shè)計(jì)領(lǐng)域的人才培養(yǎng)，突破發(fā)展局
限。傳統(tǒng)企業(yè)主要采用集中核算的方式進(jìn)行對企業(yè)成本的 計(jì)量和管理，因此，成本的核算工作主要分配給企業(yè)財(cái)務(wù) 人員，且基層財(cái)務(wù)人員在成本核算管理活動(dòng)中主要負(fù)責(zé)成 本統(tǒng)計(jì)的活動(dòng)，并對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詳細(xì)劃分、分工合作，財(cái) 務(wù)人員只熟悉自己負(fù)責(zé)工作的領(lǐng)域，而對其他領(lǐng)域的財(cái)務(wù) 處理不甚了解，難以滿足作業(yè)成本法在劃分作業(yè)過程中的 復(fù)合型財(cái)務(wù)人才需求，這也是導(dǎo)致作業(yè)成本法難以推廣使 用的困難之一。因此，加強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)人員和企業(yè)管理人員
加強(qiáng)成本管理的知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人員和復(fù)合型人才相
結(jié)合，使成本觀念深入人心，成本控制貫徹于產(chǎn)品設(shè)計(jì)生 產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，推動(dòng)作業(yè)成本法的順利實(shí)施。
（4）加大作業(yè)成本應(yīng)用工具開發(fā)，為作業(yè)成本法的推廣實(shí)施提供技術(shù)支撐。在信息化管理?xiàng)l件下，作業(yè)成本 法的實(shí)施離計(jì)算機(jī)軟件的的支持。國外的軟件開發(fā)企業(yè)已 經(jīng)設(shè)計(jì)出適合本國企業(yè)管理需要的作業(yè)成本軟件,但在國內(nèi),
該領(lǐng)域的軟件技術(shù)還不成熟熟。當(dāng)前市面上存在的一些作
業(yè)成本管理系統(tǒng)是基于企業(yè)的需要進(jìn)行自行開發(fā)的，其技 術(shù)和軟件支持十分不成熟，在運(yùn)行和數(shù)據(jù)分析方面存在較 大的困難。因此，要盡快研究和開發(fā)出適合中國企業(yè)成本
控制需要的作業(yè)成本技術(shù)系統(tǒng)或軟件，推動(dòng)作業(yè)成本管理
的信息化和適用性水平。

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