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 邵陽學(xué)院 陳健美
摘要：新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)于高校成本管理提出新要求，面對(duì)許多高校成本管理流于表 面形式的現(xiàn)狀，本文以高校成本管理內(nèi)容為切入點(diǎn)，闡述高校成本管理的必要性，并結(jié)合目前高校 成本管理工作的不足提出一些可行性建議。
關(guān)鍵詞：高校 新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 成本管理

高校開展各項(xiàng)教育活動(dòng)都需要有專門經(jīng)費(fèi)作為支撐， 2012年出臺(tái)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第十章明確規(guī)定高校成本管理工作內(nèi)容要求高校“實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理”，而具體實(shí)施細(xì)則，需要由“財(cái)政部門會(huì)同教育主管部門制定”，同時(shí)要求高校在實(shí)施內(nèi)部成本費(fèi)用管理工作環(huán)節(jié)中， “建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)機(jī)制，以及成本費(fèi)用分析報(bào)告制度”。這一制度明確闡明了高校財(cái)務(wù)制度的必要性，但是在成本會(huì)計(jì)核算方面未細(xì)致規(guī)定。而2014年正式實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》未涉及成本管理問題，導(dǎo)致高校成本核算和管理工作得不到法律制度方面的明確。本文從財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度視角入手，分析高校成本管理工作的必要性，并提出相應(yīng)建議，以期更好地完善高校內(nèi)部成本管理工作，推進(jìn)各項(xiàng)教學(xué)管理活動(dòng)穩(wěn)步開展。
一、新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度背景下高校成本管理的重要性
（一）適應(yīng)會(huì)計(jì)改革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 2017年開

始實(shí)施《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，其是規(guī)范政府會(huì)計(jì)核算的重要準(zhǔn)則，在保證和提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面提供了重要前提。該準(zhǔn)則適用于各級(jí)政府、事業(yè)單位主體，明確規(guī)定會(huì)計(jì)包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，前者實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制， 后者適用收付實(shí)現(xiàn)制，并且會(huì)計(jì)主體需要編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。對(duì)于高校來說，財(cái)務(wù)報(bào)告中需要重點(diǎn)提供自身與政府相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行狀況以及自身現(xiàn)金流量等信息，為開展全面監(jiān)督和管理工作提供支撐；而決算報(bào)告需要重點(diǎn)反映出高校在執(zhí)行政府預(yù)算方面的相關(guān)信息，綜合性的表現(xiàn)出自身預(yù)算收支年度執(zhí)行結(jié)果。高校財(cái)務(wù)管理工作中，為提升預(yù)算管理水平，優(yōu)化資源配置效果， 不斷引進(jìn)市場機(jī)制，投入各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)也更多考量到了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出和效益最大化。高校積極開展成本管理工作，是開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，對(duì)于科學(xué)編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告具有十分重要的意義，適應(yīng)了政府會(huì)計(jì)改革的需求，同時(shí)在適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面也具有良好效果。

圖1 教學(xué)成本與質(zhì)量關(guān)系圖
（二）適應(yīng)高校教育改革的需要 高等教育始終都是現(xiàn)代教育體系中的重要組成部分，其教學(xué)管理工作的開展情 況，將會(huì)影響到高素質(zhì)人才的培養(yǎng)效果。高校學(xué)費(fèi)的合理 調(diào)整，是保障教育成本合理運(yùn)行的方式之一。結(jié)合地方實(shí) 際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行水平和發(fā)展態(tài)勢，制定出合理的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，將 會(huì)對(duì)學(xué)校自身和社會(huì)公眾產(chǎn)生重要影響。2018年，安徽、河 北、陜西、云南等省份基本確定了學(xué)費(fèi)漲價(jià)方案，或者已經(jīng) 啟動(dòng)學(xué)費(fèi)調(diào)整程序，從這些省能夠公布的學(xué)費(fèi)調(diào)整方案來看，“本科一批”、“本科二批”高校學(xué)費(fèi)漲幅相對(duì)較小，民辦高校漲幅明顯?？茖W(xué)開展高校內(nèi)部成本管理工作，將能夠 制定出更為合理的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而為教育改革工作的持續(xù) 穩(wěn)定開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（三）適應(yīng)學(xué)校內(nèi)部教學(xué)管理活動(dòng)有效開展的需要 高校開展各項(xiàng)教學(xué)管理活動(dòng)，加強(qiáng)教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，推進(jìn) 教學(xué)科研項(xiàng)目的順利有效開展，支付全體教職工薪資費(fèi) 用，保障各項(xiàng)消耗活動(dòng)的實(shí)施，都需要有大量的專項(xiàng)資金 作為支撐。成本管理對(duì)于會(huì)計(jì)決算具有重要影響，在新財(cái) 務(wù)和會(huì)計(jì)制度背景下，當(dāng)前高校會(huì)計(jì)工作發(fā)生了較大的轉(zhuǎn) 變，以往會(huì)計(jì)工作擔(dān)負(fù)著核算和監(jiān)督方面的工作職能，現(xiàn) 階段更多的轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)防范和精細(xì)化、科學(xué)化管理工作方 面，對(duì)于成本管理工作提出了更高的要求。當(dāng)成本投入越 小，教學(xué)質(zhì)量水平越高，將能夠說明資本投資效率較高，如 圖1所示，加強(qiáng)成本管理工作，將能夠起到良好效果。
處在新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度發(fā)展背景下，現(xiàn)階段學(xué)校開展
成本管理工作，表現(xiàn)出十分明顯的優(yōu)勢和意義，主要表現(xiàn)在：（1）有利于學(xué)校完整分析成本。新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度對(duì)于當(dāng)前學(xué)校內(nèi)部運(yùn)行中的各項(xiàng)財(cái)政支出作了細(xì)致分析和研 究，分別設(shè)置了“科研事業(yè)支出”、“教育事業(yè)支出”、“行政 管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等項(xiàng)目，基本 上構(gòu)建了高校成本支出的核算框架，為學(xué)校切實(shí)有效開展 各項(xiàng)成本分析和管理工作，提供良好的前提條件。同時(shí)新 財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，可以有效開展資產(chǎn)折舊和攤銷核 算工作，將基礎(chǔ)建設(shè)支出內(nèi)容納入到高校整個(gè)財(cái)務(wù)支出管 理體系之中，為高校良好強(qiáng)化各項(xiàng)成本管理工作實(shí)施效果 奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。高校在新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的作用下，大體 上反映出了學(xué)校自身辦學(xué)成本的相關(guān)情況，對(duì)于了解成本

管理構(gòu)成情況，并且從不同層面、角度分析成本，為強(qiáng)化和 提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供前提條件。（2）增強(qiáng)高校成本管理的 意識(shí)。受到傳統(tǒng)管理理念的影響，高校在成本管理容易流 于表面形式，無法切實(shí)有效的開展監(jiān)督和考核工作。而在 新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的發(fā)展背景下，高校成本開展分類核 算，通過財(cái)務(wù)報(bào)表可以清晰反映出高校成本費(fèi)用情況，從 而開展生均成本分析進(jìn)而考核工作提供良好支撐。從這個(gè) 角度來看，新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，有效增強(qiáng)了現(xiàn)代高 校在成本經(jīng)營管理方面的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)高校不斷增強(qiáng)自身財(cái) 務(wù)管理水平，高水平管理辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。（3）推進(jìn)高校成本控制 措施的有效落實(shí)。新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度給高校開展不同業(yè)務(wù) 類別方面的會(huì)計(jì)核算工作，提供了科學(xué)依據(jù)，為優(yōu)化使用 多種成本管理方式，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)提供重要基礎(chǔ)?，F(xiàn) 階段，在新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的環(huán)境下，高校開展成本管理 工作，可以有效使用對(duì)標(biāo)管理、責(zé)任成本管理以及目標(biāo)成 本管理等方式，強(qiáng)化各項(xiàng)成本管理的規(guī)劃和決策、執(zhí)行與 監(jiān)督，強(qiáng)化成本管理的科學(xué)性和有效性。
二、高校成本管理工作存在的問題
成本管理工作在高校整體發(fā)展過程中占據(jù)重要地位， 在提升高校整體財(cái)務(wù)管理水平，合理掌控資金流向，全面開展教學(xué)管理工作方面發(fā)揮著積極作用。需要注意到的是，現(xiàn)階段很多高校在成本管理方面更多停留在理論探討層面，在具體實(shí)施過程中還存在著一定的不足：
（一）缺乏健全的成本管理會(huì)計(jì)制度 高校在具體實(shí)施成本管理工作時(shí)，多是依據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。會(huì)計(jì)核算中，以收付實(shí)現(xiàn)制為前提，但是需要注意到的是，這種核算方式在應(yīng)計(jì)收入和費(fèi) 用方面的核算上存在難度，且很多高校在統(tǒng)計(jì)成本費(fèi)用 時(shí)，多是以總支出作為費(fèi)用核算基礎(chǔ)，其中包含了固定資 產(chǎn)方面的購置費(fèi)和處理費(fèi)用等，無法準(zhǔn)確計(jì)算出實(shí)際的教 育成本，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠準(zhǔn)確。同時(shí)高校成本管理 環(huán)節(jié)中沒有完善性的制度和相關(guān)政策作為前提支持，無法 保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作有序開展，這一點(diǎn)也是新財(cái)務(wù)和會(huì) 計(jì)制度實(shí)施中的不足。
（二）缺乏較高的成本管理意識(shí) 高校作為非營利性組織機(jī)構(gòu)，其所有的經(jīng)濟(jì)來源都是依靠政府財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi) 收入，其各項(xiàng)教學(xué)管理活動(dòng)中所花費(fèi)的成本和績效之間也 沒有必然聯(lián)系，這就導(dǎo)致高校在生存方面的壓力較小。再 加上高校以教書育人為主要辦學(xué)目的，在教學(xué)科研方面的 重視程度較高，對(duì)于市場機(jī)制的引入有所忽略。高校重視 文化效益、社會(huì)效益要遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)效益，相應(yīng)的在成本管 理意識(shí)方面不夠強(qiáng)烈。這就導(dǎo)致具體成本管理工作的實(shí)施 不夠全面深入，多是流于表面形式，沒有形成健全的內(nèi)部 管理機(jī)制，依然沿用著傳統(tǒng)多頭管理的方式，財(cái)務(wù)部門和 資產(chǎn)部門、教學(xué)部門分離性較強(qiáng)，彼此之間的聯(lián)系和溝通 不夠緊密，從而給成本管理工作增加了難度。

（三）成本核算方法不夠統(tǒng)一有效 目前高校會(huì)計(jì)核算工作中，會(huì)計(jì)科目沒有專門劃分成本管理項(xiàng)目，且會(huì)計(jì)核 算基礎(chǔ)是現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致無法給成本核算工作提供 統(tǒng)一形式的方法支持。高校在成本管理工作方面還處在研 究階段，沒有明確規(guī)定好成本核算內(nèi)容和方式，面對(duì)當(dāng)前 經(jīng)濟(jì)形勢的迅猛發(fā)展，現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制無法滿足具體經(jīng)濟(jì) 需求，如隨著移動(dòng)支付手段的大力推進(jìn)，仍使用現(xiàn)金支付 將成為制約高校成本管理的一個(gè)因素，其會(huì)導(dǎo)致成本信息 不夠全面，再加上資金之間的結(jié)余不夠精確，從而影響到 實(shí)際成本管理工作實(shí)施效果。
三、新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度下高校成本管理的原則
高校成本管理工作的良好實(shí)施，在切實(shí)有效控制高校自身運(yùn)行成本，科學(xué)管理內(nèi)部資金，合理開展各項(xiàng)教育、科研、學(xué)生管理等方面的工作，發(fā)揮著積極作用。高校開展科學(xué)有效的成本管理工作，需要注重充分有效的結(jié)合現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)制度情況，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)制度和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而推進(jìn)成本管理順利實(shí)施，并提升其整體水平。新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度對(duì)于當(dāng)前高校成本管理工作的有效開展，具有十分重要的影響，需要注重積極采用科學(xué)合理的管理原則，促進(jìn)成本管理的良好落實(shí)。主要表現(xiàn)在：（1）要堅(jiān)持相關(guān)性原則。新修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，對(duì)于高校費(fèi)用提出了較高的要求，其主要時(shí)按照用途加以劃分的，因而具體實(shí)施成本管理工作的時(shí)候，需要能夠針對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際使用情況，加以切實(shí)有效的分析和研究，根據(jù)其相關(guān)性進(jìn)行歸集， 基本原則為和教育相關(guān)的成本均納入到教育成本之中，而無關(guān)成本則不能夠作為教育成本進(jìn)行使用。（2） 要嚴(yán)格堅(jiān)持分類管理原則。高校積極開展成本管理工作，需要注重針對(duì)各項(xiàng)成本使用情況加以核算，重點(diǎn)控制好生均成本、 院系成本、學(xué)校成本以及專業(yè)教育成本等類型。科學(xué)合理的分類，可以有效減少成本管理失誤的情況出現(xiàn)，更好地保障成本管理的實(shí)施效果。（3）要堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。 這一制度又被稱為是應(yīng)收應(yīng)付制，也就是說在確定本期收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的過程中，需要將應(yīng)收應(yīng)付作為基礎(chǔ)前提。 兩個(gè)及兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的支出，在分期計(jì)入到高校成本費(fèi)用的過程中，需要按照固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的方式進(jìn)行。這一要求充分體現(xiàn)出了權(quán)責(zé)發(fā)生制在當(dāng)前高校內(nèi)部成本管理工作中的重要性，高校積極采用這一工作原則，將能夠較為真實(shí)的反映出內(nèi)部資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，這對(duì)于準(zhǔn)確合理確定出高等教育成本具有積極意義。
四、新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度下高校成本管理工作的建議
（一）充分重視高校成本管理工作 高校成本，是高校開展教學(xué)、科研、管理及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗的資源價(jià)值總和。從高校各項(xiàng)資金用途進(jìn)行劃分，能夠發(fā)現(xiàn)其除了基本的教育費(fèi)用、科研費(fèi)用以及管理費(fèi)用之外，還包含了離退休費(fèi)用及其他費(fèi)用，還需要注意到其中涉及了教師薪資、決策成本費(fèi)用，日常教學(xué)管理活動(dòng)中的隱形消耗費(fèi)用。

高校需要充分重視并積極開展成本管理工作，從既定的教 學(xué)管理目標(biāo)入手，全面有效的監(jiān)督和檢測各項(xiàng)資金耗費(fèi)問 題，一旦發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)行中出現(xiàn)了不符合既定規(guī)定和要求的 情形，需要及時(shí)加以糾正，切實(shí)保證成本預(yù)算順利有效開 展，這樣將能夠?yàn)楦黜?xiàng)教學(xué)管理工作順利開展奠定基礎(chǔ)。
（二）建立健全高校成本管理工作制度 切實(shí)推進(jìn)高校成本建設(shè)活動(dòng)穩(wěn)定開展，需要有完善合理且行之有效的管理制度作為支撐。一是發(fā)揮政府的引領(lǐng)作用。政府推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的良好開展，需要注重不斷完善相應(yīng)會(huì)計(jì)管理細(xì)則和制度規(guī)范，明確成本管理工作在高校發(fā)展中的作用，合理設(shè)定成本核算的對(duì)象、實(shí)施流程以及收付機(jī)制等， 給高校提供良好的指導(dǎo)。同時(shí)政府還需要從政策上支持高校成本管理工作，給高校創(chuàng)建良好的成本管理工作環(huán)境， 促進(jìn)成本管理工作穩(wěn)步開展。二是高校需要結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理工作開展實(shí)際，根據(jù)國家政策和會(huì)計(jì)制度中關(guān)于成本管理工作的規(guī)定，更好地強(qiáng)化各個(gè)工作環(huán)節(jié)的實(shí)施效果。 高校需要注重引入市場機(jī)制，將成本投入和資金產(chǎn)出作為衡量投資目標(biāo)的重要指標(biāo)，這樣能夠促進(jìn)成本轉(zhuǎn)化為收益的效率不斷提升，保證高校維持較高的運(yùn)行水平。全面引進(jìn)成本核算理念，制定出合理的實(shí)施辦法，并將其有效應(yīng)用在實(shí)際工作環(huán)節(jié)中，持續(xù)完善成本管理體系。高校需要不斷吸取企業(yè)、先進(jìn)學(xué)校的管理經(jīng)驗(yàn)，提升成本管理水平。 三是加大對(duì)于高校成本管理理論的研究力度，針對(duì)成本管理實(shí)施方式、會(huì)計(jì)核算方式等方面內(nèi)容進(jìn)行深入分析和研究，從而服務(wù)于成本管理工作。
（三）科學(xué)明確成本核算范圍 切實(shí)推進(jìn)高校成本管理工作順利實(shí)施，需要針對(duì)各項(xiàng)成本項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行全面細(xì)致的劃分和規(guī)定，明確成本具體核算范圍。高校成本管理工作中，所能夠結(jié)合的管理辦法為2005年出臺(tái)的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡稱“監(jiān)審辦法”）。
（1）人員費(fèi)用。人員費(fèi)用是高校成本管理中的重要內(nèi)容，其中主要包含用于全體教職工的社會(huì)保險(xiǎn)、津貼、工資等方面的費(fèi)用，助學(xué)金、醫(yī)療費(fèi)用以及對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用等。以某校關(guān)于計(jì)算機(jī)專業(yè)本科和研究生授課教師直接工資費(fèi)用分配情況為例，能夠重點(diǎn)觀測到人員費(fèi)用的管理和分配情況，其中，需要分配金額，是將直接工資的月合計(jì)數(shù)減去實(shí)際估計(jì)進(jìn)行成本核算對(duì)象的直接工資而得。 該校直接工資分配具體情況如表1所示。離退休干部人員費(fèi)用在高校人員費(fèi)用中占據(jù)較大比重，同時(shí)只有這些費(fèi)用作為財(cái)政部門監(jiān)審的內(nèi)容。不同高校在離退休費(fèi)用方面支出不同，行政事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革工作已經(jīng)深入發(fā)展并取得良好成效，高校教師按照一定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，教職工在退休之后將能夠從社保機(jī)構(gòu)獲取相應(yīng)工資。在提升成本管理工作和水平的過程中，堅(jiān)持成本收益原則，離退休人員費(fèi)用不再納入到教育成本中，因而在計(jì)算社保支出費(fèi)用方面，將在職人員社保支出作為離退休人

員費(fèi)用，這種做法和企業(yè)成本核算活動(dòng)逐漸趨于一致，有
利于更好地提升成本管理效率。
表1 直接工資費(fèi)用分配表（2018年10月）
成本核算對(duì)象 直接工資費(fèi)用分配
標(biāo)準(zhǔn)開始工作量 分配率 金額
2016 級(jí)計(jì)算機(jī)本科 320 0.44 43560.00
2018 級(jí)計(jì)算機(jī)研究生 415 0.56 55440.00
總計(jì) 735 1.00 99000.00
（2）折舊費(fèi)用。高校成本管理工作實(shí)際開展過程中，涉及到了大量的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，需要對(duì)其進(jìn)行充分有效的核算和管理。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，高校教學(xué)活動(dòng)中的各項(xiàng)設(shè)備支出以及基本建設(shè)支出，都不屬于當(dāng)期成本費(fèi)用， 需要將固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用納入到當(dāng)期成本中。盡管《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》明確提出了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的概念，但是沒有出臺(tái)具體的政策，從而影響到了高校成本管理過程中關(guān)于這方面的工作實(shí)施效果。具體開展折舊費(fèi)用核算的過程中，多是按照《監(jiān)審辦法》加以管理。在利息費(fèi)用方面， 利息資本化已經(jīng)停止，實(shí)踐中是將基建貸款利息納入到其他支出范圍內(nèi)，當(dāng)然這是以基建工程房屋建筑投入到正常使用之后為準(zhǔn)的。需要注意到的是，很多高校生成利息，多是由于自身建設(shè)新校區(qū)，通常建設(shè)完成之后，還留有較大的貸款余額，需要在長時(shí)間內(nèi)加以消化，這些利息的支出較大，因而將其全部納入到當(dāng)期成本中不夠合理，對(duì)此，可以將利息支出模擬為資本化，作為固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)還需要按照折舊費(fèi)用作為當(dāng)期成本項(xiàng)目進(jìn)行處理。
（3）公用費(fèi)用。高校各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行過程中，都會(huì)產(chǎn)生大 量的費(fèi)用消耗，如維修費(fèi)用、辦公費(fèi)用、材料費(fèi)用、物業(yè)費(fèi)用、交通差旅費(fèi)用等，開展成本管理工作需要充分考量到這部分內(nèi)容?！侗O(jiān)審辦法》將科研費(fèi)用的30%作為當(dāng)期成本進(jìn)行計(jì)算，但是高校以教學(xué)科研為主要工作內(nèi)容，尤其是研究生階段，更是需要有大量資金作為科研支撐，30%的科研預(yù)算費(fèi)用顯然不足以更好地推進(jìn)科研活動(dòng)的良好開展，需要適當(dāng)調(diào)整計(jì)入比例。而對(duì)于很多高校開展的橫向科研項(xiàng)目來說，其多是為企業(yè)、社會(huì)服務(wù)的，和人才教育方面的聯(lián)系不大，因而這部分成本不應(yīng)該納入到學(xué)校成本管理之中。
（四）構(gòu)建全面合理的成本核算體系 優(yōu)化和改進(jìn)成本核算方式，提升其整體的應(yīng)用效果，是良好推進(jìn)成本核算工作穩(wěn)步開展的重要前提。高?？梢愿鶕?jù)自身教學(xué)管理工作實(shí)際，構(gòu)建適合自身長久發(fā)展的成本管理機(jī)制和核算體系，不斷優(yōu)化現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目，將一些必要的輔助核算內(nèi)容納入到核算體系中，促進(jìn)往來核算活動(dòng)順利開展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的清晰性，提升成本核算精準(zhǔn)效果。由于高校經(jīng)濟(jì)主體的特殊性，一方面對(duì)于校級(jí)財(cái)政撥款方面的成本核算工作，使用收付實(shí)現(xiàn)制，另一方面對(duì)于除了教學(xué)科研以外的機(jī)構(gòu)和民辦學(xué)校來說，則是使用市場化運(yùn)營的方式， 其更多的是需要按照企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施成本核算工作。 而面對(duì)當(dāng)前高校缺乏成本費(fèi)用會(huì)計(jì)項(xiàng)目的情況，可以推進(jìn)

雙維核算體系的構(gòu)建和實(shí)施。高校需要不斷改進(jìn)自身的會(huì) 計(jì)電算化軟件，將多項(xiàng)費(fèi)用科目納入到成本之中，如折舊 攤銷科目，這樣在實(shí)施財(cái)務(wù)核算和管理工作的時(shí)候，能夠 針對(duì)多項(xiàng)成本內(nèi)容進(jìn)行充分有效的核算，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用良 好歸集。這一成本核算方式的實(shí)施，對(duì)于及時(shí)計(jì)算出不同 學(xué)院在不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)中的生均成本和總體成本，計(jì)算出學(xué) 校年度生均成本和總體成本，具有良好的作用。
（五）科學(xué)采用合理的成本核算方法 積極推進(jìn)高校成本成本管理工作的順利有效實(shí)施，需要注重良好適應(yīng)新財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求，制定出科學(xué)有效的管理制度， 明確各個(gè)財(cái)務(wù)管理人員的具體職責(zé)，切實(shí)有效推進(jìn)成本管理工作落到實(shí)處。高校實(shí)施成本管理工作，需要注重結(jié)合財(cái)務(wù)管理制度的各項(xiàng)管理辦法，嚴(yán)格遵守《高校學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)要求，以現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料作為重要基礎(chǔ)，良好借鑒先進(jìn)企業(yè)成本核算的思路和方法，結(jié)合自身成本管理工作實(shí)際，尋求科學(xué)有效的成本管理道路。一是要按照不同院系的成本預(yù)算編制情況，開展分別核算工作，重點(diǎn)考察預(yù)算方案和實(shí)際成本應(yīng)用情況，看其中是否存在著不一致情況。在確定院系、某層次所實(shí)際發(fā)生的成本前提下，可以將其直接納入到該院系教育、科研、行政管理以及后勤管理的成本之中。同時(shí)無法直接納入到成本核算對(duì)象的，可以結(jié)合有關(guān)規(guī)定，按照一定標(biāo)準(zhǔn)加以分配，使其計(jì)入到教育成本明細(xì)賬之中。二是要充分考慮到不同學(xué)院之間的合作授課情況，可以按照標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的一定比例加以劃分。這其中需要財(cái)務(wù)管理部門充分結(jié)合學(xué)校成本管理實(shí)際和課程開展情況。三是要針對(duì)公共教育費(fèi)用加以科學(xué)核算，以受益對(duì)象作為重要基礎(chǔ)，加以合理分配。面對(duì)教學(xué)過程中所付出的教輔費(fèi)用，需要將需要分配的教輔費(fèi)用，和學(xué)生類別、專業(yè)人數(shù)情況加以有效處理，確定出最終的交付費(fèi)用分配率。同樣，行政管理費(fèi)用分配率，也需要按照行政管理費(fèi)用除以在校生人數(shù)的方式，進(jìn)行確定。某高校為強(qiáng)化成本核算工作實(shí)施效果，充分研究成本核算的相關(guān)理論， 引進(jìn)先進(jìn)企業(yè)的成本核算理念和方法，良好結(jié)合現(xiàn)階段學(xué)校自身的成本管理工作開展實(shí)際，設(shè)立了一系列的成本管理方法，并制定出了科學(xué)合理的實(shí)施明細(xì)，給推進(jìn)成本核算工作的穩(wěn)步開展，提升成本管理工作的整體水平，提供了良好的前提條件。

參考文獻(xiàn)：
［1］周曙光、郎永建：《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》主要?jiǎng)?chuàng)新與
實(shí)施路徑》，《財(cái)會(huì)通訊》2016年第7期。
［2］楊曉紅、賴林、張璇：《依法治校背景下民辦高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析與對(duì)策研究——以廣東省為例》，《教育財(cái)會(huì)研究》2017年第1期。