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 ●蘭海洋

大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)是指組織機(jī)構(gòu)級(jí)次多、數(shù)量多，業(yè)務(wù)種類不統(tǒng)一涉及多個(gè)板塊的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)，往往隸屬于各省、直轄市國(guó)資委的國(guó)有大型企業(yè)，本文中大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)僅針對(duì)非上市企業(yè)。目前大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)張，對(duì)主業(yè)不斷擴(kuò)充壯大，逐步剝離非主業(yè)經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的定位更清晰、明確，要求企業(yè)建立完善的管控體系和經(jīng)營(yíng)決策支持體系，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求。而現(xiàn)有的信息系統(tǒng)、管控體系多為相互獨(dú)立的單一功能，比如財(cái)務(wù)部門有用友NC 等財(cái)務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算部門有預(yù)算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)部門有收費(fèi)系統(tǒng)、工程部門有工程核算系統(tǒng)、勞資部門有工資系統(tǒng)等，不同的系統(tǒng)都能滿足本部門或本類業(yè)務(wù)的需求，但是不同部門之間的對(duì)接在系統(tǒng)中難以實(shí)現(xiàn)，不少企業(yè)仍是通過匯總數(shù)據(jù)的傳遞滿足部門間數(shù)據(jù)的獲取，對(duì)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性以及數(shù)據(jù)來源并不掌握，也無法做到實(shí)時(shí)更新，迫切需要根據(jù)公司整體

戰(zhàn)略規(guī)劃重新梳理業(yè)務(wù)流程，形成一套完整系統(tǒng)去對(duì)接各個(gè)相關(guān)部門，通過信息化手段進(jìn)行數(shù)據(jù)的整合。
財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要依據(jù)，也是企業(yè)管理和監(jiān)控的重要手段。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、各類管理報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表。大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告既有各法人獨(dú)立單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括各級(jí)母公司編制的企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)告，從財(cái)務(wù)報(bào)告的業(yè)務(wù)類別分， 可大致分解為財(cái)務(wù)月報(bào)、決算報(bào)表、內(nèi)部管理報(bào)表、專項(xiàng)工作報(bào)表等，不僅門類繁多，對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性要求也很高。大部分企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)初期并未考慮過多新增的專項(xiàng)工作、管理報(bào)表需求， 致使無法滿足上報(bào)專項(xiàng)數(shù)據(jù)的需求。

一、大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀分析
（一）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀
首先，企業(yè)集團(tuán)需要對(duì)內(nèi)對(duì)外提供多套不同口徑的報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)使用者包括國(guó)資委、財(cái)政局、集團(tuán)內(nèi)部各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員、相關(guān)部室等。各類需求內(nèi)容既有重合，又各有差異， 導(dǎo)致了財(cái)務(wù)人員為了滿足不同需求重復(fù)統(tǒng)計(jì)不同口徑數(shù)據(jù)。部分報(bào)表是需要定期上報(bào)的，可以鑲嵌在現(xiàn)有系統(tǒng)中，而有些報(bào)表是臨時(shí)需要的，并沒有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模板支撐，需要財(cái)務(wù)人員單獨(dú)設(shè)計(jì)下發(fā)表格要求各所屬企業(yè)填報(bào)，企業(yè)上報(bào)周期較長(zhǎng)，難以及時(shí)反饋。同時(shí)受制于業(yè)務(wù)影響，企業(yè)成立時(shí)間越長(zhǎng)，業(yè)務(wù)人員固有的工作思維方式與日益增強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算要求無法適應(yīng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無法及時(shí)獲得業(yè)務(wù)信息。如 ：現(xiàn)有的體系要求各企業(yè)要在每月初及時(shí)出具財(cái)務(wù)報(bào)告，而不少企業(yè)在月初時(shí)業(yè)務(wù)部門都還很難獲取數(shù)據(jù)，造成在上級(jí)單位要求上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)只能預(yù)估收入、成本，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通不暢，對(duì)接障礙導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)獲取業(yè)務(wù)信息，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果。
（二）報(bào)表審核不到位
財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及大量的管理類和其他專項(xiàng)類報(bào)表。通過現(xiàn)有軟件系統(tǒng)中增加報(bào)表審核功能可以滿足報(bào)送數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)的一致性，以及報(bào)表內(nèi)部、報(bào)表之間勾稽關(guān)系的準(zhǔn)確性。但是， 如果財(cái)務(wù)人員在憑證錄入初期出現(xiàn)錯(cuò)誤，如科目選錯(cuò)，應(yīng)該費(fèi)用化的項(xiàng)目進(jìn)行了資本化，應(yīng)列在企業(yè)間借款往來款列在了其他科目，本應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入在下期才確認(rèn)，以及財(cái)務(wù)部門用預(yù)估的收入、成本入賬進(jìn)行數(shù)據(jù)采集出具報(bào)表，從報(bào)表系統(tǒng)的審核中是無法發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤的，因?yàn)樗⒉挥绊憟?bào)表的平衡。這樣的數(shù)據(jù)匯總后缺乏準(zhǔn)確性、可比性，務(wù)必會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷變化
近幾年來，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了很大變化，準(zhǔn)則不斷和國(guó)際接軌。一方面在具體實(shí)際業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越傾向于是一個(gè)導(dǎo)向性，對(duì)某些會(huì)計(jì)處理方式的具體規(guī)定不夠明確， 在實(shí)際操作中需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行主觀判斷，不同的企業(yè)對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理方式可能會(huì)存在較大差異，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各子公司的會(huì)計(jì)處理方式差異將導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核算政策不統(tǒng)一，從而導(dǎo)致合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不夠準(zhǔn)確。另一方面，由于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力不同，對(duì)新準(zhǔn)則的掌握、理解程度不一，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方式的不準(zhǔn)確，由于集團(tuán)管控下屬企業(yè)眾多，無法逐一進(jìn)行審核、糾正。
（四）合并報(bào)表復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)

現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)往往可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)合并抵消工作，但在實(shí)際抵消過程中，很難把所有內(nèi)部交易、往來全額抵消。原則上關(guān)聯(lián)交易雙方應(yīng)同時(shí)確認(rèn)往來款或收入、成本等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)一方確認(rèn)收入另一方未確認(rèn)成本，一方確認(rèn)應(yīng)收另一方未確認(rèn)應(yīng)付的情況。導(dǎo)致在合并過程中無法進(jìn)行抵消，不能公允的反應(yīng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。究其原因還是對(duì)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行不到位，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)往往按照收付實(shí)現(xiàn)制去確認(rèn)相關(guān)收入成本、往來，造成關(guān)聯(lián)雙方確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不一致。因?yàn)楹喜⒐ぷ髦饕性谀腹?，各子公司之間往往對(duì)關(guān)聯(lián)方賬務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不掌握，限制了子公司的主動(dòng)參與性，需要運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段加以改變。
（五）管理層干預(yù)
大型國(guó)有企業(yè)普遍面臨國(guó)資委等相關(guān)部門考核，如企業(yè)人員工資往往與企業(yè)利潤(rùn)總額、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率相相掛鉤， 為了廣大職工的利益， 企業(yè)需要滿足利潤(rùn)逐年上漲的趨勢(shì)， 需避免某個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)過高或過低，無法滿足持續(xù)上漲的需求，因此需要人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度。有時(shí)為獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，相關(guān)金融機(jī)構(gòu)從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)， 不愿向經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保力不強(qiáng)、資信狀況差的企業(yè)提供信用。因此，經(jīng)營(yíng)狀況不佳又急需資金的企業(yè)， 為獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用，就容易產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)信息，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。
二、提高企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的措施建議
（一）建立集團(tuán)范圍內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和核算體系

對(duì)會(huì)計(jì)科目的使用訂立完整的說明， 規(guī)范同類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法， 使得同種業(yè)務(wù)相同處理方式、相同科目核算， 增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可分析、可比性，及時(shí)查找原因，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過程中的薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易頻繁、金額重大時(shí)，盡量利用信息化手段予以監(jiān)控，確保在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)準(zhǔn)確抵消。某國(guó)有能源集團(tuán)下發(fā)了多項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，包括《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)》、《收入成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)》等多項(xiàng)與財(cái)務(wù)核算相關(guān)制度，規(guī)范各所屬企業(yè)會(huì)計(jì)處理； 同時(shí)建立會(huì)計(jì)核算的協(xié)同機(jī)制，一方確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)往來等需要在合并過程中抵消的科目后，自動(dòng)發(fā)起協(xié)同，對(duì)方可在協(xié)同模塊中了解對(duì)方確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、金額，據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)協(xié)同處理，增強(qiáng)了各所屬企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中的主動(dòng)參與性，確保集團(tuán)范圍內(nèi)各企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)往來應(yīng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間處理，實(shí)現(xiàn)了抵消的充分性、準(zhǔn)確性，真實(shí)反映集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)狀況。
（二）利用信息化手段提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)共享信息平臺(tái)， 增強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的對(duì)接，將業(yè)務(wù)信息通過信息手段直接推送到財(cái)務(wù)平臺(tái)， 減少人為的統(tǒng)計(jì)、核對(duì)、傳遞過程。通過系統(tǒng)去約束數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、時(shí)效性，也能讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有據(jù)可循，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。某國(guó)有能源集團(tuán)通過 ERP 手段，打通內(nèi)部財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息流通，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)自動(dòng)推送財(cái)務(wù)憑證，將財(cái)務(wù)制度、核算規(guī)范鑲嵌在財(cái)務(wù)共享信息平臺(tái)，業(yè)務(wù)部門發(fā)起業(yè)務(wù)后自動(dòng)形成會(huì)計(jì)憑證，避免人為判斷導(dǎo)致的不一致情況 ；同時(shí)業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)通過共享信息平臺(tái)直接推送到財(cái)務(wù)部門，通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)、銀行、工程、稅務(wù)、合同等數(shù)據(jù)的對(duì)賬功能，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，減少原有方式下數(shù)據(jù)傳遞過程中的核對(duì)、差異分析過程，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
（三）增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析職能
括盈對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析，包標(biāo)分析、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等，財(cái)務(wù)

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對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析，反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在問題，結(jié)合經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀去檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集過程中存在的疏漏，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

通過信息化手段編制合并報(bào)表，生成抵消明細(xì)、合并明細(xì)等工作底稿。

實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、合同系統(tǒng)等與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)對(duì)接，確保財(cái)務(wù)部門實(shí)時(shí)獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)及時(shí)確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)協(xié)同， 為合并抵消打好基礎(chǔ)。

制定并印發(fā)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、核算體系，將固定的核算模式鑲嵌在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，確保核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。

通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理再造，隊(duì)各系統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行清晰定位，建立財(cái)務(wù)共享信息平臺(tái)。

圖1 合并報(bào)表編制流程圖

分析是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在問題的一種方式，也是結(jié)合經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀去檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的方式，通過對(duì)比分析，確定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化的準(zhǔn)確性， 數(shù)據(jù)來源的可靠性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集過程中存在的疏漏，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。某國(guó)有能源集團(tuán)正在組織建立 BI 決策分析平臺(tái)，通過對(duì)財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)庫的抓取，建立包括盈利能力分析、資產(chǎn)質(zhì)量分析、業(yè)務(wù)指標(biāo)分析、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、杜邦分析、稅務(wù)分析等多維度分析模式，同時(shí)考慮國(guó)資委等監(jiān)管部門日益嚴(yán)格的管控要求，在建立數(shù)據(jù)庫時(shí)注重滿足不同維度的數(shù)據(jù)分析要求，隨時(shí)在決策分析平臺(tái)增加專項(xiàng)報(bào)表分析。
（四）建立內(nèi)、外部約束機(jī)制
建立內(nèi)、外部約束、監(jiān)督機(jī)制， 集團(tuán)財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門應(yīng)增強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管控，監(jiān)督、檢查企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況，加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督職能，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
防范能力， 完善信息質(zhì)量管理機(jī)制?？刂朴嘘P(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效

源集團(tuán)建立考核機(jī)制，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、資金安全、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、應(yīng)收款項(xiàng)的清收力度、收入、成本確認(rèn)原則、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量等方面建立考核機(jī)制， 督促企業(yè)加強(qiáng)管理， 并根據(jù)企業(yè)性質(zhì)設(shè)定專項(xiàng)考核指標(biāo)， 如對(duì)施工企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按完工百分比法確認(rèn)收入、成本，而企業(yè)往往根據(jù)開票金額確認(rèn)收入，造成與準(zhǔn)則要求不符，針對(duì)這一問題，在考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)過程中加大對(duì)施工企業(yè)收入成本核算考核指標(biāo)的設(shè)定。借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)所屬企業(yè)的管理力度，在原有的決算審計(jì)基礎(chǔ)上，增加專項(xiàng)審計(jì)，如增加資金安全檢查規(guī)范企業(yè)資金管控力度，查找企業(yè)核算、管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)， 建立財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。
（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)
提升加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提升，一方面加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)， 另一方面增強(qiáng)對(duì)集團(tuán)下發(fā)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的學(xué)習(xí)，以考促學(xué)，增加財(cái)務(wù)人員的危機(jī)意識(shí)，大數(shù)據(jù)背景下對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的要求， 要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)監(jiān)督、決策

究，打造全方位人才，形成一支專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，大幅提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。某國(guó)有能源集團(tuán)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，定期舉辦座談會(huì)、培訓(xùn)、財(cái)務(wù)工作會(huì)議等進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，組織財(cái)務(wù)大賽選拔人才， 建立人才庫進(jìn)行針對(duì)性培養(yǎng)，分層次、分階段培養(yǎng)綜合性財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍。
除以上方面外大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)注重考核方式的優(yōu)化，利潤(rùn)持續(xù)總體增長(zhǎng)趨勢(shì)的考核指標(biāo)使得各企業(yè)不得不想出各種粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式，而對(duì)于未上市的國(guó)有企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等與企業(yè)有直接經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的第三方，很難做到真正意義上的公允，難免會(huì)站在企業(yè)的利益角度去考慮出具的審計(jì)意見。因此應(yīng)凈化會(huì)計(jì)信息的需求環(huán)境， 建立一個(gè)公平、公正的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，使信息使用者在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性上有內(nèi)在需求，從而從供給和需求兩方面提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。
作者單位 天津能源投資集團(tuán)有限公司

率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)。某國(guó)有能 職能。通過對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的深入了解研