延安市醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦處 張曉紅
本文擬通過(guò)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行對(duì)比分析，進(jìn)一步解讀《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
一、 會(huì)計(jì)核算
一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、委托貸款等計(jì)提減值準(zhǔn)備，其中對(duì)短期投資采用按投資總體或投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中僅要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等計(jì)提減值準(zhǔn)備，其中，對(duì)短期投資采用按投資總體計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備。
二是資產(chǎn)短缺或溢余的核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定資產(chǎn)短缺或溢余應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因分別進(jìn)行處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的短缺和溢余不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而是直接進(jìn)行賬戶處理。
三是長(zhǎng)期投資的核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)購(gòu)入長(zhǎng)期債券支付的相關(guān)稅費(fèi)，原則計(jì)入投資成本，同時(shí)，運(yùn)用重要性原則，金額較小的可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入投資成本。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)購(gòu)入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入投資成本。對(duì)于長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定既可采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。
四是融資租入固定資產(chǎn)的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價(jià)值。如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額，作為其入賬價(jià)值。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。
五是應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間協(xié)議的不同，即不附有追索權(quán)的、附有追索權(quán)、回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)等三種情況作了明確的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此無(wú)相關(guān)規(guī)定。
六是借款費(fèi)用的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用須與資產(chǎn)支出掛鉤。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件時(shí)至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
七是所得稅的核算方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，可根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。
二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目設(shè)置在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了一些刪減、合并或調(diào)整。
刪減的會(huì)計(jì)科目包括：“預(yù)付賬款”科目、“應(yīng)付補(bǔ)貼款”科目、“包裝物”科目、“材料成本差異”科目、“自制半成品”科目、“受托代銷商品”科目、“分期收款發(fā)出商品”科目、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目、“委托貸款”科目、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目、“在建工程減值準(zhǔn)備”科目、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目、“預(yù)收賬款”科目、“遞延稅款”科目、“已歸還投資”科目、“勞務(wù)成本”科目、“補(bǔ)貼收入”科目。
調(diào)整的會(huì)計(jì)科目包括：（1）將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目合并為“應(yīng)收股利”科目；（2）將“原材料”科目改為“材料”科目；（3）將“應(yīng)付股利”科目改為“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。
調(diào)整的二級(jí)科目包括：（1）“資本公積”科目下刪減了“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目；（2）“盈余公積”科目下刪減了“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目；（3）“利潤(rùn)分配”科目下刪減了“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”、“利潤(rùn)歸還投資”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”明細(xì)科目；增加了“應(yīng)付利潤(rùn)”明細(xì)科目；將“轉(zhuǎn)作資本的普通股股利”明細(xì)科目改為“轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)”明細(xì)科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)規(guī)定，在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)外報(bào)送的年度基本會(huì)計(jì)報(bào)表還應(yīng)包括現(xiàn)金流量表。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本會(huì)計(jì)報(bào)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表一張會(huì)計(jì)附表，企業(yè)也可以根據(jù)需要選擇編制現(xiàn)金流量表。
二是報(bào)表項(xiàng)目和具體內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料有六項(xiàng)內(nèi)容。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的利潤(rùn)表的補(bǔ)充資料只有一項(xiàng)內(nèi)容，即“當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn)”。
參考資料：
[1]鄭慶華：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解及案例分析》。
[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》
[3]《實(shí)施<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>若干問(wèn)題探討》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2004年10期。
