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忻州師范學(xué)院 賈建慧 三等獎(jiǎng)
《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡稱《政府會(huì)計(jì)制度》）將自2019年1月1日起在各級(jí)各類行政事業(yè)單位施行。為了確?！墩畷?huì)計(jì)制度》在各類行政事業(yè)單位的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部于今年2月份印發(fā)了《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<行政單位會(huì)計(jì)制度><事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī)定》，近期又先后印發(fā)了國有林場和苗圃、測繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等9類行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定。
財(cái)政會(huì)計(jì)制度的更換過程中，就會(huì)遇到很多問題，需要想辦法克服，還要?jiǎng)?chuàng)新方法來解決問題，使政府財(cái)政會(huì)計(jì)制度更加科學(xué)化，更加優(yōu)化，解決在以前財(cái)政中遺留的難題。
一、在政府會(huì)計(jì)制度中新舊制度對比
（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的新定位我國在1997 年的財(cái)政會(huì)計(jì)中，計(jì)算的方式是以地方政府在財(cái)政中的支出和收入為主，這就只是對地方政府的預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)構(gòu)進(jìn)行如實(shí)的反映。在 2015年新修訂的會(huì)計(jì)制度中，新的制度規(guī)定，要滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理這兩個(gè)需求。在新的會(huì)計(jì)制度中，要求向其他需要的人員提供政府財(cái)政狀況方面的信息，這些人員主要包括以下幾種：一是新制度規(guī)定中的人大代表，二是新制度中的政府和其他部門人員，三是新制度中的社會(huì)公眾，四是新制度中的其他會(huì)計(jì)使用者。
（二）重新界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的重新界定。在1997年的舊會(huì)計(jì)制度中，主要是采用收付實(shí)現(xiàn)制度，以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的。在新的制度中，隨著國家的財(cái)政制度改革，采用了比較適合政府工作制度的集中政府制度，而且還規(guī)范了會(huì)計(jì)的核算方法，進(jìn)行了有效的落實(shí)。在國庫的集中支付年終計(jì)劃結(jié)余中，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，并且以此制度進(jìn)行會(huì)計(jì)制度核算。這就形成在新的制度中，正常情況下都會(huì)采用收付實(shí)現(xiàn)制度。而在一些比較特殊的情況下，就需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。在 2014 年的改革中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣就防止出現(xiàn)超范圍的列支現(xiàn)象。
2.改革會(huì)計(jì)核算辦法。在1997年的政府會(huì)計(jì)制度中是采用的單分錄的會(huì)計(jì)核算辦法，也就是發(fā)生了一筆就進(jìn)行一筆分錄的辦法。在新的制度中就采用了雙分錄的會(huì)計(jì)核算辦法，它要求在發(fā)生一筆業(yè)務(wù)中，就需要進(jìn)行兩筆或者三筆的會(huì)計(jì)分錄，而且還要反映至改變資產(chǎn)中與其他附帶的業(yè)務(wù)資產(chǎn)的關(guān)系。在新的制度中，主要增加了以下會(huì)計(jì)工作內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)工作通過增設(shè)了股權(quán)投資，二是會(huì)計(jì)工作通過增設(shè)了應(yīng)收政府債券轉(zhuǎn)貸款，三是會(huì)計(jì)工作通過增設(shè)了應(yīng)付政府債券(轉(zhuǎn)貸款)，四是會(huì)計(jì)工作通過增設(shè)了應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，五是會(huì)計(jì)工作通過增設(shè)了資產(chǎn)基金，六是會(huì)計(jì)工作通過增設(shè)了待償債凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目。通過對這些項(xiàng)目的增設(shè)，就能很好的反映政府的對外投資、發(fā)行地方政府債券、貸款、融資等債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)變動(dòng)對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)產(chǎn)生的影響。
3.完善資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容。在新的政府會(huì)計(jì)制度中，為了更加清楚的了解政府的真實(shí)情況，在全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)中，要使政府的情況更加清晰、準(zhǔn)確和全面，這樣的基本信息能夠使政府更好地控制債務(wù)規(guī)模，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新的制度在資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算中增加新的內(nèi)容，資產(chǎn)類增加了 7 個(gè)主要內(nèi)容，取消了 1 個(gè)內(nèi)容。增加的 7 個(gè)內(nèi)容是：一增加了國庫現(xiàn)金的管理存款，二增加了轉(zhuǎn)貸地方政府債券，三增加了股權(quán)投資等科目來反映庫款結(jié)構(gòu)，四增加了政府的對外貸款，五增加了對外投資的情況，六增加了借出款項(xiàng)，七增加了在應(yīng)收地方政府債券的轉(zhuǎn)貸款，取消了暫負(fù)款科目。在新的會(huì)計(jì)制度中負(fù)債類新增了八個(gè)會(huì)計(jì)科目，取消了五個(gè)會(huì)計(jì)科目。這新增的八個(gè)是：一增加了應(yīng)付短期的政府債券，二增加了應(yīng)付長期的政府債券，三增加了應(yīng)付政府債券轉(zhuǎn)貸款，四增加了應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，五增加了短期債券和長期債券，六增加了應(yīng)付本金和利息，七增加了國內(nèi)債務(wù)和國外債務(wù)。八增加了其他科目來區(qū)分國債和地方債。取消的六個(gè)會(huì)計(jì)科目是：一取消了暫存款，二取消了借入外債，三取消了應(yīng)付外債利息，四取消了外債費(fèi)用，五取消了與資產(chǎn)相對應(yīng)。在新的會(huì)計(jì)制度中凈資產(chǎn)類新增加了兩個(gè)，取消了一個(gè)會(huì)計(jì)科目，增加的兩個(gè)：一是增加了資產(chǎn)基金，二是待償債凈資產(chǎn)。取消的是財(cái)政周轉(zhuǎn)基金科目。
4.完善財(cái)政收支核算內(nèi)容。在這個(gè)內(nèi)容中主要是三個(gè)方面：第一個(gè)方面是完善了大部分會(huì)計(jì)科目的名稱；第二個(gè)方面是細(xì)化了支出的核算內(nèi)容；第三方面的內(nèi)容是調(diào)整了部分會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容。
5.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和報(bào)表格式。在1997年的政府會(huì)計(jì)制度中，要求政府資產(chǎn)要以報(bào)表的形式表現(xiàn)出來，具體是如下這些報(bào)表：一在舊制度中要編制資產(chǎn)負(fù)債表，二在舊制度中要求編制預(yù)算執(zhí)行情況表，三在舊制度中要求編制財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表，四在舊制度中要求編制財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表，五在舊制度中要求編制預(yù)算執(zhí)行情況書和其他附表。在新的會(huì)計(jì)制度中，對報(bào)表進(jìn)行了優(yōu)化，要求以新的形勢設(shè)置報(bào)表。比如:在新的政府會(huì)計(jì)中的債務(wù)資產(chǎn)表中，在這個(gè)科目中從資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，就把以下幾個(gè)內(nèi)容進(jìn)行了區(qū)分：一區(qū)分了流動(dòng)資產(chǎn)，二區(qū)分了非流動(dòng)資產(chǎn)，三區(qū)分了流動(dòng)負(fù)債，四區(qū)分了非流動(dòng)性負(fù)債。在政府的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表中，把此表細(xì)分成了以下幾種：一主要細(xì)分成國有資本經(jīng)營預(yù)算，二主要細(xì)分成財(cái)政專戶管理資金報(bào)表，三主要細(xì)分成一般性公共預(yù)算，四主要細(xì)分成政府性基金預(yù)算。在財(cái)政周轉(zhuǎn)資金相關(guān)報(bào)表中，把它合并成專用基金收支情況表，增加了表白備注，在資金有特殊情況時(shí)要在備注中加以說明。
三、新的制度中總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和原制度要怎樣銜接
（一）梳理原科目余額，把握新科目口徑
1.補(bǔ)記國庫現(xiàn)金股利存款。二零一四年我國針對國庫現(xiàn)金管理事件進(jìn)行了試點(diǎn)，而且取得的效果非常好，2017 年結(jié)束試點(diǎn)工作，并且在全國省級(jí)政府進(jìn)行省級(jí)國庫資金管理，但是在省以下的政府還沒有進(jìn)行該項(xiàng)工作。所以，國家要求省級(jí)以上的單位，就需要對資金進(jìn)行細(xì)分：(1)其他財(cái)政存款，(2)國庫存款，(3)國庫現(xiàn)金管理存款。
2.清理暫存款。這個(gè)內(nèi)容中，主要包括兩個(gè)方面的問題，第一個(gè)是其他應(yīng)收款，在這個(gè)內(nèi)容中主要是指屬于政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)，像這樣性質(zhì)的就要記入到其他應(yīng)收款項(xiàng)中。第二個(gè)是其他應(yīng)收款，在這個(gè)內(nèi)容中主要是指屬于政府財(cái)政臨時(shí)(一年以內(nèi))借給預(yù)算單位急用并簽訂了相關(guān)借款合同來明確借款期限、借款用途、借款利率及違約責(zé)任等事項(xiàng)的暫付款，這樣性質(zhì)的借款就要記入到借出款項(xiàng)中。
3. 梳理暫存款。屬于預(yù)算單位國庫集中支付計(jì)劃結(jié)余按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列支部分記入應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余。屬于其他應(yīng)付款和暫收款，像這樣的款項(xiàng)，就要記入其他應(yīng)付款中。屬于臨時(shí)代管的資金要記入到應(yīng)付代管資金。
（二）明確債務(wù)管理部門和資產(chǎn)管理部門，登記原未入賬事項(xiàng)在政府的財(cái)政分工中，國家的國庫部門只有權(quán)限在總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理。而且在相關(guān)的內(nèi)容中，還把具體的內(nèi)容細(xì)分到內(nèi)部的各個(gè)科室和部門，由他們細(xì)分進(jìn)行處理。在各個(gè)地方，可以根據(jù)實(shí)際需要，進(jìn)行規(guī)劃，以此來指定債務(wù)管理部門和資產(chǎn)管理部門。這樣的未入資產(chǎn)，要求在2015年12月30 日還未入賬的債務(wù)事項(xiàng)和債權(quán)資產(chǎn)，要并入2016年度的及時(shí)提供債權(quán)、債務(wù)增減變化情況，還有加國庫部門進(jìn)賬，這些主要包括：一要提供應(yīng)付主權(quán)轉(zhuǎn)貸款，以及這些貸款的本金和利息，二要提供應(yīng)付利息等有關(guān)科目余額，三要提供應(yīng)付短期政府債券，這些債券包括本金和利息，四要提供應(yīng)付長期政府債券，這些債券要包括本金和利息，五要提供應(yīng)付政府債券轉(zhuǎn)貸款，這些貸款的本金和利息，在資產(chǎn)管理部門要提供的數(shù)據(jù)包括：一要提供應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款，還有這些貸款的本金和利息，二要提供應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，還有這些貸款的本金和利息，三要提供股權(quán)投資，以及這些的本金和利息，四要提供應(yīng)收股利，包括這些的本金和利息，五要提供應(yīng)收利息等有關(guān)科目余額，包括本金和利息。
（三）對人才的培訓(xùn)在一線的政府部門會(huì)計(jì)人員中，總預(yù)算會(huì)計(jì)是財(cái)政因素的基礎(chǔ)，在這個(gè)工作中，還要重視預(yù)算管理和調(diào)度往來資金以及協(xié)調(diào)編制相應(yīng)報(bào)表、指導(dǎo)下級(jí)財(cái)政部門工作、編審財(cái)政總結(jié)算、財(cái)稅相關(guān)業(yè)務(wù)等工作。在其開展工作時(shí)，政府會(huì)計(jì)都要參與在里面?？梢娬?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作繁多而且還比較繁雜，在這樣的工作中，要求報(bào)表的準(zhǔn)確性，還要注意報(bào)表的質(zhì)量。因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)是政府領(lǐng)導(dǎo)在根據(jù)報(bào)表要進(jìn)行相應(yīng)的政策決策，關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，還關(guān)系到民生問題，可以說責(zé)任是很重大的。因此，對于政府會(huì)計(jì)人員，就需要對這個(gè)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，保證在新的制度使用中，對政府的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)不會(huì)有錯(cuò)誤的記錄出現(xiàn)，保證在會(huì)計(jì)新制度下，使財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性能夠更加優(yōu)化。
四、結(jié)論
根據(jù)以上分析可以得出，在政府的會(huì)計(jì)工作中，要求會(huì)計(jì)人員要在報(bào)表填寫中，保證好經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是很重要的。這關(guān)系到政府的政策決策，關(guān)系到我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，在會(huì)計(jì)制度銜接中，要解決好遇到的問題，還要不斷創(chuàng)新解決問題的方法，使會(huì)計(jì)工作在政府職能中發(fā)揮好應(yīng)有的作用。