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財會〔2019〕8號
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)中央管理企業(yè)：
為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。
執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》
財 政 部
2019年5月9日

 第一章 總則
第一條 為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計量和相
關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定
本準(zhǔn)則。
第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、
無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)
行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)
價）。
貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可
確定金額的貨幣資金的權(quán)利。
非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
第三條 本準(zhǔn)則適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換，但下列
各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：
（一）企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企
業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》。
（二）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用《企
業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號
——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號——合并財
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務(wù)報表》。
（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22
號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)
的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計量適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——
金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 23 號——金融
資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。
（四）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21
號——租賃》規(guī)范的使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的，相
關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計量適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21
號——租賃》。
（五）非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持
股且以股東身份進(jìn)行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方
均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換
的交易實質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配或交
換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有
關(guān)會計處理規(guī)定。

第二章 確認(rèn)
第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照下列原則對非貨幣性資產(chǎn)
交換中的換入資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對換出資產(chǎn)終止確認(rèn)：
（一）對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定
義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件時予以確認(rèn)；
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（二）對于換出資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終
止確認(rèn)條件時終止確認(rèn)。
第五條 換入資產(chǎn)的確認(rèn)時點與換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)
時點存在不一致的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照下列原則
進(jìn)行處理：
（一）換入資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)尚未滿足
終止確認(rèn)條件的，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時將交付換出資產(chǎn)的
義務(wù)確認(rèn)為一項負(fù)債。
（二）換入資產(chǎn)尚未滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)滿足
終止確認(rèn)條件的，在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)的同時將取得換入資
產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

第三章 以公允價值為基礎(chǔ)計量
第六條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)
以公允價值為基礎(chǔ)計量：
（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；
（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)
當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量，但有確鑿證據(jù)表明換
入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
第七條 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有
商業(yè)實質(zhì)：
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（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布或金
額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
（二）使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與
繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的
公允價值相比是重大的。
第八條 以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，
對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)
稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量；對于換出資產(chǎn)，應(yīng)
當(dāng)在終止確認(rèn)時，將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間
的差額計入當(dāng)期損益。
有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，對于
換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
作為換入資產(chǎn)的初始計量金額；對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止
確認(rèn)時，將換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的
差額計入當(dāng)期損益。
第九條 以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，
涉及補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）支付補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上支付
補(bǔ)價的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，
換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損
益。
有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換
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入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初
始計量金額，換入資產(chǎn)的公允價值減去支付補(bǔ)價的公允價值，
與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
（二）收到補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去收到
補(bǔ)價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的
成本，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)
期損益。
有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換
入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初
始計量金額，換入資產(chǎn)的公允價值加上收到補(bǔ)價的公允價值，
與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
第十條 以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，
同時換入或換出多項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)
以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價
值總額（涉及補(bǔ)價的，加上支付補(bǔ)價的公允價值或減去收到
補(bǔ)價的公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進(jìn)行
分?jǐn)偅苑謹(jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅
費(fèi)，作為各項換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量。
有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各
項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各項換入
資產(chǎn)的初始計量金額。
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（二）對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公
允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)
時計入當(dāng)期損益。
有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照
各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價
值總額（涉及補(bǔ)價的，減去支付補(bǔ)價的公允價值或加上收到
補(bǔ)價的公允價值）分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜棑Q出資
產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出
資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益。

第四章 以賬面價值為基礎(chǔ)計量
第十一條 不滿足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定條件的非貨幣性
資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以賬面價值為基礎(chǔ)計量。對于換入資產(chǎn)，企
業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換
入資產(chǎn)的初始計量金額；對于換出資產(chǎn)，終止確認(rèn)時不確認(rèn)
損益。
第十二條 以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交
換，涉及補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）支付補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付
補(bǔ)價的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的初始
計量金額，不確認(rèn)損益。
（二）收到補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到
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補(bǔ)價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的
初始計量金額，不確認(rèn)損益。
第十三條 以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交
換，同時換入或換出多項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處
理：
（一）對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照各項換入資產(chǎn)的
公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額（涉及補(bǔ)
價的，加上支付補(bǔ)價的賬面價值或減去收到補(bǔ)價的公允價值）
分?jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項換
入資產(chǎn)的初始計量金額。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計
量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其
他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行分?jǐn)偂?
（二）對于同時換出的多項資產(chǎn)，各項換出資產(chǎn)終止確
認(rèn)時均不確認(rèn)損益。

第五章 披露
第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交
換有關(guān)的下列信息：
（一）非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)及其原因。

（二）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。
（三）換入資產(chǎn)初始計量金額的確定方式。
（四）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的
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賬面價值。
（五）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

第六章 銜接規(guī)定
第十五條 企業(yè)對 2019 年 1 月 1 日至本準(zhǔn)則施行日之
間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)
對 2019 年 1 月 1 日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，不需要
按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。

第七章 附則
第十六條 本準(zhǔn)則自 2019 年 6 月 10 日起施行。
第十七條 2006 年 2 月 15 日財政部印發(fā)的《財政部關(guān)
于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號——存貨>等 38 項具體準(zhǔn)則的
通知》（財會﹝2006﹞3 號）中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號——
非貨幣性資產(chǎn)交換》同時廢止。
財政部此前發(fā)布的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理規(guī)
定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。