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 甲公司是從事食品飲料的上市公司，下設(shè)五個(gè)成本中心，三個(gè)利潤(rùn)中心，兩個(gè)投資中心。公司提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃-年度計(jì)劃—預(yù)算管理—績(jī)效評(píng)價(jià)”全過(guò)程的管理水平，加強(qiáng)預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作。
資料一：甲公司下設(shè) A利潤(rùn)中心，只生產(chǎn)銷(xiāo)售 D產(chǎn)品，該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷(xiāo)量一致。 2017年固定成本總額為 4800萬(wàn)元，該產(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售資料如下表所示：
17 年 D產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售資料　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)臺(tái)
項(xiàng)目
產(chǎn)銷(xiāo)量（萬(wàn)臺(tái)）
單價(jià)（元）
單位變動(dòng)成本（元）
D 產(chǎn)品
17
500
200
假設(shè) D產(chǎn)品單價(jià)和成本性態(tài)不變。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)增長(zhǎng)，管理層預(yù)測(cè) 2018年預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量 18萬(wàn)臺(tái)。
資料二：甲公司下設(shè) B標(biāo)準(zhǔn)成本中心 ,只生產(chǎn) C產(chǎn)品， C產(chǎn)品的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下表所示。
C 產(chǎn)品的直接材料成本資料
成本項(xiàng)目
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
用量標(biāo)準(zhǔn)
直接材料
1.5 元 /千克
6 千克 /件
假定某月份實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)直接材料 21000千克，實(shí)際支付 34650元，所購(gòu)材料全部用于生產(chǎn)，共生產(chǎn) C產(chǎn)品 3400件，對(duì)于產(chǎn)品 C的成本差異，可以從材料的價(jià)格差異與用量差異來(lái)進(jìn)行分析，最終找出造成預(yù)算執(zhí)行差異的動(dòng)因。
資料三：甲公司下設(shè) E、 F兩個(gè)投資中心，有關(guān)資料如下：(單位：元)
項(xiàng)目
E 投資中心
F 投資中心
息稅前利潤(rùn)
108000
90000
利息費(fèi)用
8000
10000
平均投資占用的投資資本
850000
560000
假設(shè)不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料一：按照本量利分析法預(yù)計(jì) 2018年 A利潤(rùn)中心目標(biāo)利潤(rùn)額。
2. 根據(jù)資料二：計(jì)算該月份 C產(chǎn)品成本的材料價(jià)格差異與用量差異。
3. 根據(jù)資料三：計(jì)算 E、 F投資中心投資資本回報(bào)率(假設(shè)所得稅率為 20%)。
【參考答案及分析】
1.2018 年 A利潤(rùn)中心的目標(biāo)利潤(rùn) =( 500-200)× 18-4800=600(萬(wàn)元)
2. 單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =1.5× 6=9(元 /件)
直接材料標(biāo)準(zhǔn)總成本 =3400× 9=30600(元)
直接材料單位實(shí)際價(jià)格 =34650÷ 21000=1.65(元 /千克)
直接材料價(jià)格差異 =(1.65-1.5)× 21000=3150(元)
直接材料用量差異 =(21000-6× 3400)× 1.5=900(元)
3.E 投資中心投資資本回報(bào)率= [(108000-8000)× (1-20%)+8000]÷ 850000= 10.35%
F 投資中心投資資本回報(bào)率= [(90000-10000)× (1-20%)+10000]÷ 560000= 13.21%。