關注新企業(yè)所得稅法
青島市國稅局 青島市地稅局
新企業(yè)所得稅法從2008年1月1日正式實施，這意味著內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌模式”將成為歷史。日前，與新企業(yè)所得稅法配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》在社會各界的殷殷企盼中出臺了。為使廣大納稅人更好地理解與貫徹新企業(yè)所得稅法及實施條例精神，本報記者就新企業(yè)所得稅法及實施條例中的若干問題采訪了市國稅局總會計師任紅。
將對青島市大多數(shù)企業(yè)帶來積極影響
記者：新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠方面有哪些亮點，我市企業(yè)應該如何把握？
任紅：從總體上看將對我市大多數(shù)企業(yè)帶來有利于發(fā)展的積極影響。在稅收優(yōu)惠方面，新稅法打破了高新技術企業(yè)實行區(qū)域優(yōu)惠的限制，相比原稅法，不再局限于國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，優(yōu)惠范圍進一步擴大，更有利于我市全方位發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略。據(jù)統(tǒng)計，截至去年底我市有600多家高新技術企業(yè)，但是受國務院公布的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)域的限制，原稅收體制下，在國稅部門實際能夠享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的僅有22戶企業(yè)。新法放開區(qū)域限制后，只要滿足新稅法規(guī)定的高新技術企業(yè)標準和高新技術領域，企業(yè)就可以享受到高新技術企業(yè)降低稅率的優(yōu)惠，這給我市優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局，促進從事核心技術研發(fā)的高新技術企業(yè)發(fā)展提供了很好的機會。
新稅法對小型微利企業(yè)實行了稅收優(yōu)惠，規(guī)定對符合條件的企業(yè)界定為小型微利企業(yè)，給予享受20%的優(yōu)惠稅率，為中小企業(yè)與大企業(yè)在一個起跑線上平等競爭創(chuàng)造了條件。按照去年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，全市國稅部門管轄的年應納稅所得額在30萬元以下的此類企業(yè)共有24895戶，占企業(yè)所得稅總戶數(shù)的54.71 %，按照新稅法的規(guī)定，我市大多數(shù)企業(yè)將會享受到降低稅率的實實在在的優(yōu)惠。
新稅法還對企業(yè)的境外所得實行間接抵免，這有利于我市企業(yè)“走出去”，提高國際競爭力。根據(jù)來自有關部門的數(shù)字統(tǒng)計，截至2006年底全市經(jīng)批準的企業(yè)境外投資項目共145個，通過國稅部門對這些企業(yè)境外投資情況的調(diào)查，企業(yè)普遍在稅收協(xié)定的執(zhí)行和理解上不盡如人意，該申報納稅的沒有及時申報納稅，該抵免的也沒有進行抵免，沒有很好的保護自身的合法權益。新稅法實施后，這些企業(yè)可以對照其發(fā)生在境外投資行為，研究如何依法享受國家給予的稅收抵免政策，幫助企業(yè)逐步擴大境外投資，贏得更大的國際競爭優(yōu)勢，推動企業(yè)在國際市場上不斷做大做強。
納稅人應當關注的問題
記者：廣大納稅人應該如何研究調(diào)整本企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營方式，加強財務管理及會計核算？
任紅：總的來說，主要從三個方面進行關注。首先是法人總機構注冊地的選擇及其核算方式的確定。新所得稅法對于納稅地點的判定已經(jīng)從以往的“獨立核算原則”調(diào)整為“法人注冊地”原則，這為法人企業(yè)實現(xiàn)真正意義上的統(tǒng)一核算、統(tǒng)一申報奠定了基礎。這也意味著同一法人企業(yè)下設的非法人機構間的盈虧準許相互彌補，統(tǒng)一計算當期應納稅所得額。
其次是投資行為的策劃。新所得稅法對于企業(yè)從其他居民企業(yè)取得的權益性投資收益給予免稅，這就意味著即便被投資企業(yè)是免稅企業(yè)或者低稅率企業(yè)，該投資收益也無須再補交稅率差額部分的所得稅。這一變化也是對企業(yè)的投資行為的切實鼓勵。
第三是稅前扣除項目的規(guī)范管理。新所得稅法在稅前扣除的各項限制性比例標準上普遍有所放寬，如，在稅前扣除方面，取消了計稅工資制度，對內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行相同的工資稅前扣除標準，切實減輕了內(nèi)資企業(yè)的納稅負擔。但是扣除標準的放開，并不意味著管理的放松，允許據(jù)實扣除的工資薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資薪金，則不予扣除。關于“合理的”規(guī)定，根據(jù)國稅部門多年匯算清繳所發(fā)現(xiàn)的問題，不按規(guī)定簽訂勞動合同的現(xiàn)象在企業(yè)中比較嚴重，在歷年的納稅調(diào)整事項中均占有較大的比例，在此提醒企業(yè)注意，國家稅務總局近期將單獨制定《工資扣除管理辦法》，對什么是“合理的”將進行明確。目前企業(yè)應采取的措施就是規(guī)范用工管理，該簽訂勞動合同的應當及時簽訂，防止不能很好地享受到工資扣除的優(yōu)惠政策。
政府要在招商引資策略上轉型
記者：新企業(yè)所得稅法及實施條例的實施，也與政府的招商引資策略有著密切的關系，在這方面，政府應該如何應對？
任紅：新稅法取消了特殊區(qū)域對外商投資企業(yè)和高新技術企業(yè)的特殊稅收優(yōu)惠政策。未來企業(yè)（包括外資企業(yè)）對投資地點的選擇時，勢必從簡單考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠轉變?yōu)殛P注投資所在地的自然資源、市場環(huán)境和人才儲備等城市軟環(huán)境建設。因此，新稅法實施后，政府應在招商引資策略上轉型，改變過去單靠區(qū)域優(yōu)惠政策招商引資的短期行為，從改善整體投資環(huán)境、規(guī)范經(jīng)營活動等方面入手，打造新的引資優(yōu)勢。在今后吸引境內(nèi)外投資、發(fā)展外向型經(jīng)濟以及鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略步驟的實施中，國家對單純的產(chǎn)品出口型企業(yè)、境內(nèi)外企業(yè)的簡單再投資企業(yè)以及沒有核心自主知識產(chǎn)權的“高新技術企業(yè)”等方面已經(jīng)不再延續(xù)這種低層次的稅收鼓勵。各級政府應當相應盡快調(diào)整招商引資戰(zhàn)略導向。
要充分了解新稅法的實施不會減少中國對外商投資的吸引力。近年來外資流入主要看好的是中國未來的經(jīng)濟發(fā)展和巨大的市場潛力，相對于稅率優(yōu)勢而言，他們更關注稅后利潤率。實際上對“老”外商投資企業(yè)而言，大部分已經(jīng)在原稅法體系下享受了低稅負的優(yōu)惠政策，新法實施后可能在一定時期內(nèi)會對其原有稅收優(yōu)惠預期帶來影響，從而在一定程度上階段性提高企業(yè)的整體稅負。但是同時還應看到新企業(yè)所得稅法也為老外商投資企業(yè)提供了新的發(fā)展機遇，即新稅法的許多稅收優(yōu)惠規(guī)定不再以新開業(yè)為起點，因此企業(yè)可以順應新稅法的政策導向，增加科技研發(fā)和環(huán)境保護、節(jié)能減排、安全生產(chǎn)等投入，通過經(jīng)營業(yè)務和投資的重新架構，使自身的業(yè)務符合新法稅收優(yōu)惠政策的條件。 對新外商投資企業(yè)而言，在更具政策導向性的新優(yōu)惠政策體系下，外商投資企業(yè)在中國的投資策略不應過多依賴對過去稅收優(yōu)惠政策的考慮，而應著眼于長期的可持續(xù)策略，更多關注投資地的市場環(huán)境，從新稅法的鼓勵方向出發(fā)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行整體策劃。
從我市的行業(yè)布局來看。新法實施將使目前實際稅負高于25%的行業(yè)直接受惠，特別是我市重點產(chǎn)業(yè)煙草、電力、房地產(chǎn)和金融等行業(yè)受益更加明顯。計稅工資制度的取消對于內(nèi)資企業(yè)，尤其是勞動力成本較高的行業(yè)如銀行、證券、信托、咨詢、設計、廣告等服務性行業(yè)、創(chuàng)意性行業(yè)也十分有利。從產(chǎn)業(yè)來看，新稅法將有利于促進企業(yè)建立有利于節(jié)能減排、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營機制，形成有利于自主創(chuàng)新、技術創(chuàng)新的技術進步機制，加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變，促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，逐步形成以高新技術產(chǎn)業(yè)為先導、基礎產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)為支撐、服務業(yè)全面發(fā)展的產(chǎn)業(yè)格局，因此，我市應結合新法新政契機，進一步加強配套投入和軟環(huán)境建設，促進全市產(chǎn)業(yè)結構升級和經(jīng)濟快速增長。
本報記者 何 君
