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 在日常的學習及實務工作中，財會人 員都可能會遇到對應收賬款等債權(quán)計提 壞賬準備的核算。但往往對使用備抵法 計提壞賬準備及發(fā)生壞賬、沖銷以前收到 的壞賬等環(huán)節(jié)的核算感到困惑。本文通 過運用通俗易懂的比較分析案例，歸納總 結(jié)出壞賬準備核算的要點。同時提醒財 會人員在做好壞賬準備核算的同時，更需 要將眼光投向管理，分析其中的原因并找 出改進減少壞賬的對策。
對應收賬款減值轉(zhuǎn)銷方法的理解
【案例1】2018年10月5日上午10時 40分許，某高速公路K41公里處發(fā)生交通 事故，當場造成8人死亡，目前交警正在全 力處置…… 遇難者家屬悲痛欲絕，痛哭不 已。昨天還是好好的大活人，怎么今天說 沒就沒有了呢？感情上實在無法接受親 人的突然離世。 【案例2】某家庭有一位成員，在10年 前不幸罹患肺癌，經(jīng)過手術(shù)及積極地治 療，該病人頑強地生存了10年，但終究沒 有戰(zhàn)勝病痛的折磨，近日離世。親人們雖 也無比悲痛，但好歹心里上早就有了準 備，也較平靜地接受這一事實。 上述兩個例子可以用來理解應收賬 款減值轉(zhuǎn)銷方法。 一是直接轉(zhuǎn)銷法。在平常不考慮發(fā) 生壞賬的情況下，當應收賬款猛地收不回 來時，再做壞賬處理。這種方法雖然處理 起來簡單，但就像第一個案例，來的太突 然，企業(yè)接受不了這個事實，對企業(yè)當期 的損益、現(xiàn)金流都會造成很大的影響。所 以，《企業(yè)會計準則》不采納使用這種方 法。 二是備抵法。企業(yè)在平時就要考慮 到應收賬款有收不回來的風險，計提“壞 賬準備”。當應收賬款真有不測的那一 天，就如第二個案例一樣，我們也能在心 理上接受，一切都會顯得很淡定，因為一 切盡在預料之中。借用歌曲《春天里》的 歌詞， “如果有一天，我悄然離去，請把我 埋在，埋在這 ‘壞賬準備’ 里。”
詳解壞賬準備的計提
1.假如當期按應收款項計算應提壞 賬準備80元，此時的“壞賬準備”的貸方余 額為0， “壞賬準備”需提多少？下面通過 舉例來幫助理解。 假設(shè)有一水庫水已干涸，要引水蓄 滿。需要蓄多少水？答案是按最大安全 庫容量蓄水80米。 當期按應收款項計算應提壞賬準備 80元，這相當于水庫安全容量80米。 “壞 賬準備”的余額在調(diào)整計提之前余額為 0，相當于水庫現(xiàn)在無水。對應的會計分 錄為：
借：信用減值損失 80 貸：壞賬準備 80 計提之后的“壞賬準備”貸方余額達 到80元如圖1所示。 2．假如當期按應收款項計算應提壞 賬準備80元，此時“壞賬準備”的貸方余額 為60元， “壞賬準備”需計提多少？ 還是以水庫蓄水為例，水庫需要蓄 水，蓄滿之后達到 80 米?，F(xiàn)有水位為 60 米，現(xiàn)在只要蓄滿 20 米即可。假如 不分青紅皂白來蓄80米，那一定會泛濫 成災的。 當期按應收款項計算應提壞賬準備 80元相當于水庫安全容量80米， “壞賬準 備”的貸方余額在調(diào)整計提之前余額為60 元，相當于水庫現(xiàn)有的水位是60米。只要 補提20元即可。對應的會計分錄為： 借：信用減值損失 20 貸：壞賬準備 20 補提之后的“壞賬準備”貸方余額達 到80元如圖2所示。 3．假如當期按應收款項計算應提壞 賬準備80元，此時的“壞賬準備”的貸方余 額為100元， “壞賬準備”需計提多少？ 仍然以水庫蓄水為例，水庫現(xiàn)在的水 位是100米，最大安全蓄水位是 80米，趕 緊放水20米，否則要決堤！ 當期按應收款項計算應提壞賬準備 80元相當于水庫安全容量80米， “壞賬準 備”的貸方余額在調(diào)整計提之前余額為 100元，相當于現(xiàn)在水庫水位在100米。 要沖銷20元即可。對應的會計分錄為： 借：壞賬準備 20 貸：信用減值損失 20 調(diào)整之后的“壞賬準備”余額為80元 如圖3所示。 4．假如當期按應收款項計算應提壞 賬準備80元，此時的“壞賬準備”的借方余 額為20元， “壞賬準備”需計提多少？ 還是以水庫蓄水為例，由于久旱無雨 6個月，連水庫的地下水也抽用了20米。 今天，終于等來了久旱的甘霖，趕快蓄水 吧，先把抽用的地下水補充20米后，再蓄 滿地表的水80米，共蓄了100米。 當期按應收款項計算應提壞賬準備 80元相當于水庫安全容量80米， “壞賬準 備”的余額在調(diào)整計提之前借方余額為20 元，相當于用了地下水20米。要按合計數(shù) 100元來補提。對應的會計分錄為： 借：信用減值損失 100 貸：壞賬準備 100 計提之后的“壞賬準備”貸方余額為 80元如圖4所示。 5．假如當期按應收款項計算應提壞 賬準備80元，期初“壞賬準備”的貸方余額 是30元，本期發(fā)生壞賬20元，收到前期已 沖銷壞賬準備的款項40元， “壞賬準備”需 計提多少？ 仍以水庫蓄水為例，現(xiàn)有水位30米， 由于天氣干旱致使水庫的水蒸發(fā)了20 米。今天，一場不期而遇的大暴雨使得水
庫的水位又上漲了40米。那現(xiàn)在的水位 是50米。剩下的只要蓄水30米，之后水 庫水位將達到80米。 當期按應收款項計算應提壞賬準備 80元相當于水庫安全容量80米。本期發(fā) 生壞賬時，就相當于水庫的水蒸發(fā)了，對 應的分錄為： 借：壞賬準備 20 貸：應收賬款 20 對于收回前期已做壞賬的款項，這
時候相當于再恢復水庫的蓄水量。 借：銀行存款 40 貸：壞賬準備 40 “壞賬準備”的余額在調(diào)整計提之前 貸方余額為50元（30-20+40=50），相當 于水庫現(xiàn)在的水位50米，按30米來補蓄 水即可。對應的會計分錄為： 借：信用減值損失 30 貸：壞賬準備 30 補提之后的“壞賬準備”貸方余額是 80元如圖5所示。
“壞賬準備”越少越好
當期按應收款項計算應提壞賬準 備的方法很多，包括應收賬款余額百分 比法、賬齡分析法、銷貨百分比法及個 別認定法等方法。企業(yè)在選擇使用其 中的方法時要保持相應的連續(xù)性，不可 隨意變更。 “壞賬準備”的本期計算調(diào)整數(shù)如圖6 所示。當期按應收款項計算應提壞賬準 備金額，就是“壞賬準備”科目經(jīng)過調(diào)整的
貸方期末余額數(shù)。如上面所舉的例子中， 當期按應收款項計算應提壞賬準備80元， “壞賬準備”經(jīng)過調(diào)整之后的期末貸方余 額都是80元。 還有兩點需要注意。一是在日常核 算壞賬準備和資產(chǎn)減值損失時，不能為了 核算而核算，而是要從管理的角度來分析 發(fā)生壞賬的原因，提出建議來盡量減少壞 賬損失的發(fā)生。我們倒是希望“信用減值 損失”及“壞賬準備”科目盡量備受冷落， 越是少用，越是說明企業(yè)銷售回款的狀況 越好，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展越健康。 二是要考慮稅法的處理，根據(jù)《企業(yè)所 得稅法》第十條所述，在計算應納稅所得額 時，未經(jīng)核定的準備金支出不得在所得稅 前扣除，要做納稅調(diào)增處理；對于企業(yè)在 計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損 失，在以后納稅年度全部或者部分收回 時，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于企 業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅 〔2009〕57號）規(guī)定，其收回部分應當作為 收入計入收回當期的應納稅所得額。 劉作華/文
(本版內(nèi)容僅代表作者個人觀點)