作者：沙兵 劉志耕
2019年政府工作報告提出，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的增值稅稅率降至9%。這是繼2018年5月1日起，在將原適用17%和11%增值稅稅率分別調(diào)低為16%和10%后，我國再次降低增值稅稅率。
那么，名義稅率分別下降了3個百分點和1個百分點，企業(yè)的實際稅負究竟降低了多少？對政府、企業(yè)及消費者各方的影響各有幾何？本文以增值稅稅率由16%降為13%為例，分析降稅給各方帶來的影響。
一種情況是，根據(jù)計算，在企業(yè)不含稅銷售收入、發(fā)生的相關原材料不含稅成本不變的情況下，原適用16%稅率降為13%，企業(yè)的增值稅稅負降低率至少為18.8%，企業(yè)降低的稅負將相應減少政府的增值稅收入。在此情況下，消費者每購買100元不含稅商品，將減少負擔3元，政府降稅帶來的實惠全部由消費者享受。
另一種情況是，根據(jù)計算，在企業(yè)含稅銷售收入、發(fā)生的相關原材料含稅成本不變的情況下，原適用16%稅率降為13%，企業(yè)的增值稅稅負降低率至少為16.6%，企業(yè)降低的稅負將相應減少政府的增值稅收入。此情況下政府降稅帶來的實惠全部由企業(yè)享受。
上述僅是企業(yè)在原含稅價不變、原不含稅價不變兩種極端情況下的情形，實務中還有其他很多影響消費者獲得實惠多少的情形。例如，企業(yè)對外銷售商品或服務的含稅價沒有變，但購進商品或服務的含稅價降低，但降低程度不一；或企業(yè)對外銷售商品或服務的含稅價降低，但降低程度不一，而購進商品或服務的含稅價沒有變；或企業(yè)對外銷售商品或服務的含稅價和購進商品或服務的含稅價均下降，但下降程度各不相同。由于變化情形很多，不僅無法舉例，而且使得降稅給各企業(yè)、消費者帶來的收益、影響和感受各不相同。
如果企業(yè)讓出全部降稅額，即將降稅額全部用于降低商品或服務的售價，則降稅帶來的實惠全部由消費者獲得，該情形充分體現(xiàn)了減稅惠民的宗旨；如果企業(yè)對降稅額一分錢也不讓出，即不降低商品或服務的售價，則降稅帶來的實惠全部由企業(yè)獲得。
如果企業(yè)僅讓出降稅額的一部分，即將降稅額的一部分用于降低商品或服務的銷售價格，則讓出降稅額的多與少，決定了給消費者（或購貨方）帶來實惠的多少，而此時作為銷售方的企業(yè)得到實惠的多少則相反。
由于企業(yè)往往既是銷售方又是購買方（消費者），所以，增值稅降稅給企業(yè)帶來的影響是綜合性的，很難準確計算影響程度。
不管什么情況，降稅都將使得企業(yè)減少對增值稅進項稅的付出和銷項稅的負擔，減少現(xiàn)金的流出，增加企業(yè)的現(xiàn)金流，對企業(yè)的優(yōu)惠實實在在。同時，政府實實在在讓出了稅收，減少了財政收入。
