林翠媚 劉璐 劉愷 本報(bào)記者 陳俊峰
2月1日，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)中心負(fù)責(zé)人在答記者問時(shí)表示，對(duì)保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，扣繳單位應(yīng)按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣個(gè)稅，并發(fā)布了保險(xiǎn)營銷員傭金收入預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅計(jì)算公式，這將有效降低保險(xiǎn)營銷員個(gè)稅稅負(fù)。對(duì)此，專業(yè)人士建議，保險(xiǎn)公司應(yīng)提前測算保險(xiǎn)營銷員個(gè)稅變化，及時(shí)調(diào)整信息系統(tǒng)，幫助保險(xiǎn)營銷員充分享受個(gè)稅改革紅利。
關(guān)鍵點(diǎn)一：準(zhǔn)確理解預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅計(jì)算公式
保險(xiǎn)營銷員的傭金收入如何計(jì)征個(gè)人所得稅，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）和國家稅務(wù)總局12366發(fā)布的《新個(gè)人所得稅實(shí)施條例及過渡期政策納稅人常見疑問30答》已經(jīng)作了明確。根據(jù)規(guī)定，保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅收入減除20%費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。
國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第三分局副局長徐添喜主要負(fù)責(zé)深圳市金融業(yè)稅收管理。他表示，此前，保險(xiǎn)公司作為扣繳義務(wù)人如何為保險(xiǎn)營銷員辦理預(yù)扣預(yù)繳，一直是業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。2月1日，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)中心負(fù)責(zé)人在答記者問時(shí)表示，對(duì)保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，扣繳單位應(yīng)按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣個(gè)人所得稅；扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法，計(jì)算預(yù)扣稅款。
畢馬威個(gè)人服務(wù)總監(jiān)盧山舉了一個(gè)案例。假設(shè)某保險(xiǎn)營銷員2019年每月取得傭金15000元，每月自行繳納“三險(xiǎn)一金”2000元，每月可享受專項(xiàng)附加扣除2000元，沒有其他扣除。扣繳義務(wù)人每月代扣代繳稅款時(shí)，由于保險(xiǎn)營銷員增值稅按月納稅，且該營銷員每次收入不超過10萬元，因此，免征增值稅，不進(jìn)行價(jià)稅分離，也沒有相應(yīng)附加稅費(fèi)。在保險(xiǎn)公司支付傭金時(shí)，每月只扣除5000元費(fèi)用，不考慮專項(xiàng)扣除及專項(xiàng)附加扣除。由此可確認(rèn)，該營銷員每月傭金收入12000元，計(jì)算公式為15000×（1-20%）；每月展業(yè)成本3000元（12000×25%）；每月扣除展業(yè)成本后收入為9000元（12000-3000）。
由此，假設(shè)該營銷員每月傭金收入不變，1月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅120元，計(jì)算公式為（9000-5000）× 3%；2月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅120元，計(jì)算公式為（9000×2-5000×2）× 3%-120。盧山說，按照扣繳公式，保險(xiǎn)公司全年應(yīng)為該保險(xiǎn)營銷員預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅2880元。
關(guān)鍵點(diǎn)二：靈活選擇扣繳方式，升級(jí)信息系統(tǒng)
對(duì)于保險(xiǎn)公司來說，應(yīng)如何在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)履行好自身扣繳義務(wù)呢？專業(yè)人士提醒保險(xiǎn)公司，考慮到保險(xiǎn)營銷員是自行繳付“三險(xiǎn)一金”，在辦理預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，暫不為其辦理專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，并及時(shí)升級(jí)信息系統(tǒng)。
中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司深圳市分公司（以下簡稱中國人壽深圳分公司）靈活調(diào)整了預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)的扣除方式，及時(shí)履行了企業(yè)的扣繳義務(wù)。據(jù)會(huì)計(jì)部經(jīng)理陳瀟介紹，中國人壽深圳分公司約有1.8萬名保險(xiǎn)營銷員，考慮到保險(xiǎn)營銷員是自行繳付“三險(xiǎn)一金”，企業(yè)較難掌握保險(xiǎn)營銷員具體繳納情況并為其辦理專項(xiàng)扣除，甚至可能出現(xiàn)重復(fù)扣除的情況。因此，中國人壽深圳分公司在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，暫不為保險(xiǎn)營銷員辦理專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，待年終匯算清繳申報(bào)時(shí)再由保險(xiǎn)營銷員自行辦理扣除。
中國平安人壽保險(xiǎn)股份有限公司（以下簡稱平安壽險(xiǎn)）財(cái)務(wù)部總經(jīng)理高嵩表示，企業(yè)在準(zhǔn)確理解相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，應(yīng)及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)進(jìn)行改造。
據(jù)介紹，平安壽險(xiǎn)是目前國內(nèi)第二大壽險(xiǎn)公司，在全國擁有一支100多萬人的保險(xiǎn)營銷員團(tuán)隊(duì)，其深圳分公司約有保險(xiǎn)營銷員4.4萬人。高嵩說，此次個(gè)稅改革，影響人員數(shù)量眾多，對(duì)系統(tǒng)改造時(shí)效要求高。如何在時(shí)效內(nèi)及時(shí)準(zhǔn)確完成系統(tǒng)開發(fā)、改造，是正確履行平安壽險(xiǎn)扣繳義務(wù)，讓這100多萬保險(xiǎn)營銷員享受個(gè)稅改革紅利的關(guān)鍵。
“政策下發(fā)后，我們第一時(shí)間與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)具體執(zhí)行規(guī)則，及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得了稅務(wù)部門在實(shí)際操作、計(jì)算公式等各方面的指導(dǎo)。在對(duì)保險(xiǎn)營銷員進(jìn)行政策宣講的基礎(chǔ)上，順利推進(jìn)了公司相關(guān)信息系統(tǒng)的邏輯改造。”高嵩說。
關(guān)鍵點(diǎn)三：提前測算稅負(fù)變化，平衡現(xiàn)金流
深圳市君合信稅務(wù)師事務(wù)所所長胡綿鵬表示，如果保險(xiǎn)公司已經(jīng)預(yù)繳了稅款，但保險(xiǎn)營銷員在匯算清繳后發(fā)現(xiàn)自己的年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為0，可前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。盡管自然人納稅人可以在年終匯算清繳時(shí)“多退少補(bǔ)”，但如果前期繳納稅款數(shù)額較大，將會(huì)占用保險(xiǎn)營銷員的資金流。
普華永道咨詢（深圳）有限公司稅務(wù)合伙人黃家榮提醒，新稅法按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，適用的是3%~45%的七級(jí)累進(jìn)預(yù)扣稅率。因此，個(gè)稅適用稅率及應(yīng)預(yù)繳稅額，會(huì)隨著累計(jì)收入的提高逐漸升高。基于證券經(jīng)紀(jì)人和保險(xiǎn)營銷員與證券、保險(xiǎn)公司的委托關(guān)系和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，為最大程度減輕保險(xiǎn)營銷員的稅收負(fù)擔(dān)，避免在平常月份繳付較多的稅款，導(dǎo)致保險(xiǎn)營銷員資金流被占用，扣繳義務(wù)人可對(duì)證券經(jīng)紀(jì)人和保險(xiǎn)營銷員的個(gè)稅進(jìn)行測算，以便掌握稅負(fù)變化情況。同時(shí)，保險(xiǎn)營銷員需留意現(xiàn)金流情況，作出適度安排。
徐添喜還提示保險(xiǎn)公司等扣繳義務(wù)人，近期圍繞小微企業(yè)普惠性稅收減免優(yōu)惠，財(cái)政部、稅務(wù)總局以及各地方政府陸續(xù)發(fā)布了多項(xiàng)的配套減免稅政策，應(yīng)當(dāng)予以充分重視。增值稅和各項(xiàng)地方稅費(fèi)的計(jì)算，直接影響著個(gè)人所得稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。尤其是已經(jīng)與稅務(wù)部門簽訂了委托代征協(xié)議的保險(xiǎn)公司和證券公司，應(yīng)及時(shí)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，了解政策口徑和操作要求，切實(shí)履行好代征義務(wù)。
