李先生在甲企業(yè)任職，2019年1月～12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入16000元，無(wú)免稅收入；每月繳納三險(xiǎn)一金2500元，從1月份開(kāi)始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除共計(jì)為3000元，無(wú)其他扣除。另外，2019年3月取得勞務(wù)報(bào)酬收入3000元，稿酬收入2000元，6月取得勞務(wù)報(bào)酬收入30000元，特許權(quán)使用費(fèi)收入2000元。
案例解析：預(yù)扣預(yù)繳
1、工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算
①2019年1月：
1月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除＝16000－5000－2500－3000＝5500元，對(duì)應(yīng)稅率為3%。
1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=5500×3%=165（元）
2019年1月，甲企業(yè)在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。
②2019年2月：
2月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除＝16000×2－5000×2－2500×2－3000×2＝11000元，對(duì)應(yīng)稅率為3%。
2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=11000×3%－165=165（元）
2019年2月，甲企業(yè)在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。
2019年3月：
3月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除＝16000×3－5000×3－2500×3－3000×3＝16500（元），對(duì)應(yīng)稅率為3%。
3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=16500×3%－165－165=165（元）
2019年3月，甲企業(yè)在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。
按照上述方法以此類推，計(jì)算得出李先生各月個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳情況明細(xì)表
2019年1～12月工資薪金個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算表（單位：元）
月份
工資薪金收入
費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
專項(xiàng)扣除
專項(xiàng)附加扣除
應(yīng)納稅所得額
稅率
速算扣除數(shù)
累計(jì)應(yīng)納稅額
當(dāng)月應(yīng)納稅額
1月
16000
5000
2500
3000
5500
3%
0
165
165
2月
16000
5000
2500
3000
累計(jì)
32000
10000
5000
6000
11000
3%
0
330
165
3月
16000
5000
2500
3000
累計(jì)
48000
15000
7500
9000
16500
3%
0
495
165
4月
16000
5000
2500
3000
累計(jì)
64000
20000
10000
12000
22000
3%
0
660
165
5月
16000
5000
2500
3000
累計(jì)
80000
25000
12500
15000
27500
3%
0
825
165
6月
16000
5000
2500
3000
累計(jì)
96000
30000
15000
18000
33000
3%
0
990
165
7月
16000
5000
2500
3000
累計(jì)
112000
35000
17500
21000
38500
10%
2520
1330
340
8月
16000
5000
2500
3000
累計(jì)
128000
40000
20000
24000
44000
10%
2520
1880
550
9月
16000
5000
2500
3000
累計(jì)
144000
45000
22500
27000
49500
10%
2520
2430
550
10月
16000
5000
2500
3000
累計(jì)
160000
50000
25000
30000
55000
10%
2520
2980
550
11月
16000
5000
2500
3000
累計(jì)
176000
55000
27500
33000
60500
10%
2520
3530
550
12月
16000
5000
2500
3000
累計(jì)
192000
60000
30000
36000
66000
10%
2520
4080
550
2、其他綜合所得（勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)算
①2019年3月，取得勞務(wù)報(bào)酬收入3000元，稿酬收入2000元
勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝每次收入－800元＝3000－800元＝2200（元）
勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝2200×20%－0＝440（元）
稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝（每次收入－800元）×70%＝（2000－800元）×70%＝840（元）
稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率＝840×20%＝168（元）
李先生3月勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅440元；稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額個(gè)人所得稅168元。
②2019年6月，取得勞務(wù)報(bào)酬30000元，特許權(quán)使用費(fèi)所得2000元
勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝30000×（1－20%）＝24000（元）
勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝24000×30%－2000＝5200（元）
特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝（每次收入－800元）＝（2000－800元）＝1200（元）
特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率＝1200×20%＝240（元）
李先生6月勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅5200元；稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額個(gè)人所得稅240元。
匯算清繳
年收入額＝工資、薪金所得收入＋勞務(wù)報(bào)酬所得收入＋稿酬所得收入＋特許權(quán)使用費(fèi)所得收入＝16000×12＋（3000＋30000）×（1－20%）＋2000×（1－20%）×70%＋2000×（1－20%）＝221120（元）
綜合所得應(yīng)納稅所得額＝年收入額－6萬(wàn)元－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除＝221120－60000－（2500×12）－（3000×12）＝95120（元）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝95120×10%－2520＝6992（元）
預(yù)扣預(yù)繳稅額＝工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＋勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＋稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＋特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝4080＋（440＋5200）＋168＋240＝10128（元）
年度匯算應(yīng)補(bǔ)退稅額＝應(yīng)納稅額－預(yù)扣預(yù)繳稅額＝-3136（元），
匯算清繳應(yīng)退稅額3136元。
