編者按 年年歲歲都匯繳，歲歲年年各不同。對于如何做好2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳這一“規(guī)定動作”，有關專家建議，企業(yè)應該在總結以往匯算清繳經驗的基礎上，一方面重點關注稅收優(yōu)惠政策的變化，盡享稅收優(yōu)惠；另一方面注重不確定事項的處理，提升稅務合規(guī)能力；同時，還應該以匯算清繳中存在的問題為導向，對癥下藥，全面提升日常稅務管理水平。
CFP 圖
應享盡享，搭上稅收優(yōu)惠“順風車”
徐盛航
在企業(yè)所得稅匯算清繳中，盡量搭上稅收優(yōu)惠“順風車”是一個關鍵點。特別是在2018年度的匯算清繳中，國家出臺了一系列企業(yè)所得稅新政策。其中，稅前扣除方面的政策調整較為密集，是企業(yè)在匯算清繳中需要關注的重中之重。
——所有行業(yè)職工教育經費扣除標準從工資總額的2.5%提高到工資總額的8%。以前，大多數(shù)行業(yè)職工教育經費扣除標準僅為工資總額的2.5%，當實際發(fā)生金額超過此標準時，納稅人需要進行差異調整?，F(xiàn)在，扣除比例提高，需要調整的情況會減少，納稅人實際發(fā)生的職工教育經費支出將得到及時扣除。
——符合條件的固定資產可以選擇加速折舊優(yōu)惠。企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。對此，建議企業(yè)，根據(jù)自身情況靈活運用該政策，不要因為稅會差異調整復雜而放棄享受。
——安全生產設備目錄重新作了修訂。2018年，安全生產設備目錄再次修訂，涉及的設備由50項增加到89項，相關企業(yè)有必要再次認真對照購買的設備是否在優(yōu)惠范圍內。需要強調的是，企業(yè)在2018年1月1日至2018年8月31日期間購置的安全生產專用設備，符合2008年版優(yōu)惠目錄規(guī)定的，仍可享受稅收優(yōu)惠。
除此之外，2018年度有關企業(yè)所得稅稅前扣除方面的政策調整還有不少。建議企業(yè)在匯算清繳前認真梳理這些稅收政策的變化點，并逐項對照是否按照最新的規(guī)定作了稅務處理。如果沒有，應該及時調整過來，以更加全面、徹底地享受稅收優(yōu)惠。
除了關注企業(yè)所得稅稅前扣除方面的政策調整外，小微企業(yè)還需關注有關的稅收優(yōu)惠政策調整。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號），年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)上述政策，執(zhí)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)，與不能享受優(yōu)惠的企業(yè)，稅負水平差距著實不小。
重慶一家小微企業(yè)的老板富國強表示，由于沒有關注到上述稅收政策的變化，企業(yè)2018年季度預繳時按25%的法定稅率繳納了25.25萬元，正好可以利用匯算清繳的契機，用好相關政策享受15萬元的減稅紅包。對此，提醒資產規(guī)模、職工人數(shù)符合小型微利企業(yè)標準的企業(yè)，一定要重視應納稅所得額的調整，盡力享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（作者單位：國家稅務總局重慶市長壽區(qū)稅務局）
把握要領，妥善處理不確定性事項
記者 李傳翠
遇到不確定性事項，是匯算清繳過程中，企業(yè)經常會面臨的問題。
德勤金融行業(yè)稅務服務合伙人俞娜表示，大體而言，企業(yè)常見的不確定性事項可分為三類。一類是因為政策規(guī)定比較寬泛，未能覆蓋企業(yè)實際經營中的各類事項產生的不確定性；一類是沒有具體政策帶來的不確定性，還有一類是對交易定性不準確產生的不確定性。“無論是哪類不確定性事項，企業(yè)要想妥善處理好，與稅務機關及時溝通，把握要領是關鍵。”俞娜說。
采訪中，俞娜結合實際案例做了解析。A企業(yè)是一家大型集團公司，分支機構遍布國內許多城市，且大多存在開辟出一部分租賃的辦公空間用作員工食堂的情況。在匯算清繳中，食堂所占用空間的這部分租賃費能否計入福利費，各地執(zhí)行口徑不一，企業(yè)面臨很大困擾。對此，俞娜建議，企業(yè)應該更加注重與稅務機關的溝通，力爭作出合規(guī)的稅務處理。
德勤稅務合伙人宮濱建議，如果是集團型企業(yè)的成員企業(yè)普遍面臨的問題，可以考慮把問題匯集到集團總部，由總部統(tǒng)一向較高層級稅務機關反映，拿到確定意見后由總部反饋各成員企業(yè)作為具體稅務處理的指導或參照。同時，當今時代經濟業(yè)態(tài)快速發(fā)展變化、新的交易模式層出不窮，很多企業(yè)為了求生存、謀發(fā)展，也經常拓展創(chuàng)新，在遇到稅務疑難問題時，尋求外部專家顧問的意見，很多時候可以少走彎路。“如果在稅務方面無法找到精細的法規(guī)規(guī)范來遵照進行稅務處理時，研究企業(yè)會計準則中有關會計處理的規(guī)定，有時也可以從中得到啟發(fā)。”宮濱說。
中匯四川稅務師事務所合伙人鄒勝建議企業(yè)，在匯算清繳期間，一定要隨時關注最新發(fā)布的規(guī)范性文件。“即使匯算清繳臨近尾聲，也要及時留意，說不定就會有驚喜，可以解決不確定事項。”鄒勝說。
讓鄒勝印象深刻的是，2014年度匯算清繳期間，部分企業(yè)前期將交通、誤餐等福利性補貼計入工資核算，匯算清繳時這部分補貼，到底是按工資薪金據(jù)實扣除，還是按職工福利費限額扣除，企業(yè)疑惑不已。2015年5月8日，國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號），就對此作了專門的規(guī)定，一下子解決了企業(yè)的困惑。“其實，每年5月底前發(fā)布的不少稅收政策，都很有針對性，企業(yè)應該掌握好這個規(guī)律。”鄒勝說。
業(yè)內專家還表示，不確定性事項尤其是重大不確定性事項要得以解決，建立一個更高層級、更高效率、更加暢通的溝通平臺非常有必要，此次個人所得稅改革期間，國家稅務總局以問答的形式，回應納稅人對專項附加扣除的常見疑問，就是一個成功的嘗試。因此，有專家建議，企業(yè)匯算清繳期間出現(xiàn)的問題，也通過問答的方式及時予以明確，待時機成熟時，再通過規(guī)范性文件的形式發(fā)布。
系統(tǒng)總結，全面提升稅務管理水平
記者 李傳翠
面對匯算清繳，有的企業(yè)輕松從容，有的企業(yè)卻手忙腳亂——根源在哪里？其實，匯算清繳，是觀察企業(yè)日常稅務管理水平的重要窗口。不少業(yè)內專家建議企業(yè)，應該認真記錄匯算清繳中出現(xiàn)的各類問題，并認真做好分析和總結，對癥下藥。
“匯算清繳忌臨陣磨槍”
“匯算清繳應對宜常備不懈，忌臨陣磨槍。”北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司董事長王進表示。王進在幫助大量企業(yè)開展匯算清繳業(yè)務時發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)都存在“臨陣磨槍”的現(xiàn)象，日常稅務管理不夠規(guī)范。
王進告訴記者，在稅務部門實行大數(shù)據(jù)風控管理的新常態(tài)下，納稅人報送資料的準確性、完整性、真實性直接影響申報質量。嚴重的，還可能因此導致申報事項指標異常，引起風控預警，遭受稅務評估或者稽查，給企業(yè)帶來不必要的麻煩。因此，在日常稅務管理中，就要高度關注企業(yè)所得稅納稅申報表和財務會計報表數(shù)據(jù)勾稽關系和前后邏輯性問題，并留存好相關的證據(jù)資料備查。
德勤稅務合伙人宮濱提醒納稅人，土地增值稅、資源稅、印花稅等扣繳稅款計算的準確性，也影響到企業(yè)所得稅的匯算清繳。因此，開展匯算清繳，企業(yè)應該加強全稅種的管理。宮濱建議，對于匯算清繳工作，企業(yè)不應抱著應付的心態(tài)，而應把其作為提高稅務管理水平的一個重要契機，力爭通過這樣的工作，使本企業(yè)的稅務狀況更加健康、稅務管理更加高效，進而助推公司業(yè)務的發(fā)展。“即便是匯算清繳完成了，企業(yè)也應該反復認真研讀外部專家顧問給出的稅務管理建議書，定期回顧，長此以往，會將企業(yè)的稅務管理水平提高到一個更高的高度。”宮濱說。
采訪中，北京城建和泰房地產開發(fā)有限責任公司的企業(yè)所得稅匯算清繳就比較輕松。該公司總會計師胡玉佳表示，這與公司適應新征管環(huán)境，建立規(guī)范的內部管理體系關系密切。據(jù)了解，每一個清算項目，從取得土地到銷售入住階段的經濟合同、報批報建審批文件、有關咨詢報告、房地產項目“五證”、測繪報告、配套設施交接手續(xù)等各項資料，公司財務部門都會嚴格按照稅法的規(guī)定做好處理，并做好系統(tǒng)的梳理和留存。同時，所有記賬憑證都要求盡量取得符合稅前扣除條件的原始憑證附件，所有發(fā)票都要查驗真?zhèn)?，達到一定金額的發(fā)票，要求出票方提供加蓋單位公章的發(fā)票查詢結果書面文件。
“利用信息技術匯繳是趨勢”
“提高企業(yè)財稅管理的信息化水平，利用信息技術開展匯算清繳是一個重要趨勢。”大象慧云信息技術有限公司副總裁葉鋼表示。在他看來，單就匯算清繳業(yè)務而言，信息化平臺一方面可以確保財務數(shù)據(jù)的可靠性，另一方面能顯著提升匯算清繳的效率，對于集團化企業(yè)，效果尤為明顯。
這一點，四川長虹電器股份有限公司（以下簡稱長虹電器）已然嘗到了甜頭。幾年前，長虹電器上線了稅務管理平臺和稅收政策服務平臺——“稅務云”，對形成公司稅收結果的各類業(yè)務信息開展事前的規(guī)則設計和系統(tǒng)流程嵌入，根據(jù)內部嵌入的標準及規(guī)范，在業(yè)務流程及會計處理過程中實時將業(yè)務及會計信息翻譯為稅務信息，實現(xiàn)了涉稅信息的管理自動化與精細化。
長虹電器財務總監(jiān)兼財務部長譚麗清說，借助“稅務云”，建立完善的匯算清繳稅會差異反映和跨年連續(xù)處理模塊，動態(tài)掌握企業(yè)稅收清算繳納狀況，實現(xiàn)企業(yè)涉稅業(yè)務云端跟蹤管理，能為企業(yè)稅務風險管理提供有效支持。
北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司總經理郝衛(wèi)東表示，通過信息化提升業(yè)務全鏈條涉稅風控管理水平，已經成為越來越多企業(yè)，特別是大企業(yè)高層的共識，對于已經在這方面走在前列的企業(yè)而言，匯算清繳已經上升為日常涉稅風控的重要抓手。因此，郝衛(wèi)東建議企業(yè)，應該利用內外部專業(yè)資源優(yōu)化內部風控管理，適時進行流程再造，建立全鏈條涉稅風控管理機制，以應對可能出現(xiàn)的挑戰(zhàn)。
