中州審計(jì)2001.7
高新技術(shù)“產(chǎn)業(yè)會計(jì)”核算的幾個問題
蘇瑞娟
長期以來，我國的制造業(yè)是在高關(guān)稅保護(hù)下發(fā)展起來的。所以，我國制造業(yè)要想在中國入世后的市場上站穩(wěn)腳跟，必須向高新技術(shù)企業(yè)化方向轉(zhuǎn)化。會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)的鑒證，應(yīng)當(dāng)反映并推動企業(yè)高新技術(shù)化進(jìn)程。對此，我們認(rèn)為，在會計(jì)核算上，有三個問題應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視：
一、研究開發(fā)支出資本化更為合理
企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新的力度，勢必形成巨額的科研開發(fā)支出。對這筆支出在會計(jì)上如何處理，將直接影響到會計(jì)報(bào)表上反映的收益水平和資產(chǎn)規(guī)模。傳統(tǒng)上出于穩(wěn)健性原則的考慮，通常將其在發(fā)生時直接列作費(fèi)用。我國目前在《股份有限公司會計(jì)制度》中就要求采用這種做法。然而應(yīng)當(dāng)看到，過度的穩(wěn)健也會影響會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。在技術(shù)水平?jīng)Q定企業(yè)命運(yùn)的今天，科研開發(fā)支出與企業(yè)的前途是密切相關(guān)的，已經(jīng)有實(shí)證研究表明，將研究開發(fā)支出資本化或費(fèi)用化會對股票的價(jià)格有顯著影響。因此，從會計(jì)信息有用性的角度考慮，將研究開發(fā)支出資本化更為合理。
另外，研究開發(fā)支出的資本化，可以避免出現(xiàn)因?qū)⒀芯块_發(fā)支出費(fèi)用化而導(dǎo)致的收益減少現(xiàn)象。從會計(jì)行為的影響而言，可避免企業(yè)為保持市場優(yōu)勢不恰當(dāng)?shù)叵魅跹芯块_發(fā)支出的短期行為，從而為企業(yè)投人大量資金進(jìn)行研究開發(fā)免除后顧之憂，有利于我國企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)及生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，不斷提高企業(yè)的競爭力。
二、在用固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)合理計(jì)量
入世后，中國企業(yè)和國外企業(yè)的競爭是全方位的，不僅要拼技術(shù)、拼管理而且還要拼設(shè)備。因此，會計(jì)工作應(yīng)當(dāng)重視對固定資產(chǎn)信息的反映。
傳統(tǒng)上固定資產(chǎn)的價(jià)值在取得時一經(jīng)確認(rèn)，除非以后發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動，一般不再作調(diào)整。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代技術(shù)更新緩慢，固定資產(chǎn)原始價(jià)值與重估價(jià)值差別不大，這種處理方法有其適用之處。知識經(jīng)濟(jì)時代，技術(shù)進(jìn)步日新月異，固定資產(chǎn)尤其是科技含量高的資產(chǎn)更新?lián)Q代速度快，如果繼續(xù)保持固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而不確認(rèn)實(shí)際已經(jīng)存在的損失，不僅會使會計(jì)報(bào)表失去其應(yīng)有的預(yù)測和決策功能，而且會妨礙企業(yè)生產(chǎn)能力的更新，影響市場競爭力。
目前美國的會計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)固定資產(chǎn)減損的做法已經(jīng)相當(dāng)普遍?！比绾温?lián)系我國實(shí)務(wù)，解決固定資產(chǎn)減損的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的操作問題，是擺在會計(jì)工作者面前的一項(xiàng)重要工作，對提高我國企業(yè)固定資產(chǎn)質(zhì)量，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級有重要意義。
三、人力資源成本和價(jià)值應(yīng)予以合理反映
企業(yè)要提高技術(shù)創(chuàng)新能力，必須注意引進(jìn)優(yōu)秀人才，并對現(xiàn)有人才進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。一個企業(yè)在人力資源上投資的多少，在一定程度上反映了企業(yè)具有的未來競爭力，因此會計(jì)核算有必要引入人力資源成本會計(jì)，反映企業(yè)在人力資源上的支出情況，以為投資者提供相關(guān)信息。
另一方面，知識經(jīng)濟(jì)時代，人才的智慧和創(chuàng)新能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來巨大的增值。因此，若要全面了解企業(yè)的贏利能力，必須將人才的經(jīng)濟(jì)價(jià)值考慮在內(nèi)，這又促使會計(jì)提供人力資源價(jià)值方面的信息。在人力資源的價(jià)值計(jì)量方面，我們認(rèn)為可以考慮把企業(yè)的人力資源分為管理層、科研開發(fā)人員和一般工人三部分，分別設(shè)計(jì)不同的指標(biāo)，采用不同的方法進(jìn)行計(jì)量。
我國自20世紀(jì)80年代初引人人力資源會計(jì)以來，會計(jì)界對其進(jìn)行了不懈的研究，并產(chǎn)生了一定的理論成果。但人力資源會計(jì)實(shí)踐仍相對滯后。究其原因，主要是難以對人力資源的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)量。所以，加快對人力資源會計(jì)理論和實(shí)踐的研究，結(jié)合我國實(shí)際設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的指標(biāo)，是擺在會計(jì)人員面前的一個重要課題。
