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新政府會計準則下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和核算新特點

○山西省關帝山國有林管理局 胡團昌



固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的重要組成部分,是行政事業(yè)單位開展工作、履行職能的物質基礎。十八大以來,隨著國家治理體系和治理能力建設步伐加快,財政監(jiān)管體制改革向縱深推進,行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理越來越嚴格化和精細化,固定資產(chǎn)的管理和核算呈現(xiàn)出新特點。這里所說的 “新”, 是指《政府會計準則第 3 號———固定資產(chǎn)》具體準則、 《政府會計準則第 3 號———固定資產(chǎn)》應用指南、 《行政單位財務規(guī)則》、 《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、 《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)管理規(guī)程》、 《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告管理辦法》、 《政府采購法》、《關于進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導意見》以及 《政府會計制度》,這些新出臺法律、法規(guī)涉及的固定資產(chǎn)管理、核算的相關規(guī)定。下面以公益一類事業(yè)單位———山西省省直國有林管理局 ( 以下簡稱省直林局) 為背景,探討一下固定資產(chǎn)的管理和核算。
一、固定資產(chǎn)的配置

根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法規(guī)定, 行政事業(yè)單位用財政資金購置或建造固定資產(chǎn), 按審批權限劃分,需報上級主管部門或同級財 政部門審批。山西省省直林局申報購置時,需 填制 《省級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)購置申報
表》。該表由 12 個要素組成,包括單位名稱、

資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、計量單位、數(shù)量、單價、合計、資金來源、資產(chǎn)用途、資產(chǎn)現(xiàn)有數(shù)量、單位實有人數(shù)、備注等,填制申報表須嚴格遵 循 《省級行政單位資產(chǎn)配置標準》。該 《配置標準》既有數(shù)量標準,又有價值上限標準。擬 購數(shù)量不應超過單位該項資產(chǎn)的核定數(shù)量,擬 購單價不應超過該項資產(chǎn)的價值上限。該表由 申請購置單位向林業(yè)廳申報,主管部門或財政 部門審批同意后,方可購置。
二、固定資產(chǎn)的政府采購

《政府采購法》 規(guī)定,國家機關、事業(yè)單位和團體組織使用財政性資金采購 《集中采購目錄》之內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務,須實行政府采購。對于山西省省 直林局來說,資產(chǎn)購置申請被批準后,要依據(jù) 主管部門或財政部門批復的品名、規(guī)格型號、單價、數(shù)量和預算總額辦理政府采購手續(xù),合 理確定政府采購的組織形式、采購方式。組織 形式包括政府集中采購、部門集中采購和分散 采購; 采購方式包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價等。山西省開 通了山西省政府采購網(wǎng)以及政府采購網(wǎng)上商城, 許多采購流程都可在網(wǎng)上辦理,極大的方便了 采購單位和供應商,提高了政府采購效率。
資產(chǎn)購置回來,支付貨款后,要做增加固定資產(chǎn)的賬務處理。
財務會計分錄,
借: 固定資產(chǎn)———明細科目

2018 年 第 10 期 ●業(yè)務技術



貸: 銀行存款———明細科目預算會計分錄,
借: 事業(yè)支出———明細科目
貸: 資金結存———貨幣資金

三、固定資產(chǎn)折舊

《政府會計準則第 3 號———固定資產(chǎn)》規(guī)定: 政府會計主體應當對固定資產(chǎn)計提折舊。固定資產(chǎn)應計的折舊額為其成本,計提固定資 產(chǎn)折舊時不考慮預計凈殘值。折舊方法采用平 均年限法或工作量法。固定資產(chǎn)應當按月計提 折舊,并根據(jù)用途計入當期費用或者相關資產(chǎn)成本。 《政府會計準則第 3 號———固定資產(chǎn)》應用指南規(guī)定: 當月增加的固定資產(chǎn),當月開始計提折舊; 當月減少的固定資產(chǎn),當月不再計提折舊。計提折舊的年限嚴格按照 《政府會計準則第 3 號———固定資產(chǎn)》 應用指南規(guī)定執(zhí)行。
財務會計分錄,
借: 業(yè)務活動費用———折舊單位管理費用———折舊
貸: 固定資產(chǎn)累計折舊不做預算會計分錄。
四、固定資產(chǎn)信息化管理———資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)
行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是國有資產(chǎn)管理的信息化管理平臺,包括資產(chǎn)卡片管理、資產(chǎn)配置管理、資產(chǎn)使用管理、資產(chǎn)處置管理、產(chǎn)權登記管理、資產(chǎn)評估管理、資產(chǎn)收益管理、資產(chǎn)報表管理和查詢分析等功能。財務賬增加 固定資產(chǎn)以后,要及時錄入行政事業(yè)單位資產(chǎn) 管理信息系統(tǒng)。新增資產(chǎn)要在資產(chǎn)管理信息系 統(tǒng)中建立資產(chǎn)卡片,做到賬卡相符。折舊、處 置等信息也要錄入資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。行政事 業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)始終要與會計核算實 現(xiàn)聯(lián)動,與會計賬目保持一致??梢赃@樣說,

資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是固定資產(chǎn)明細賬的電子版、精細版、網(wǎng)絡版、卡片版、財政監(jiān)管版,財政 部門通過該系統(tǒng)對各單位的規(guī)定資產(chǎn)實施動態(tài) 管理。
五、固定資產(chǎn)的使用

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)使用包括自用和對外 投資、出租、出借、擔保等方式。山西省省直 林局屬于省級財政供養(yǎng)的事業(yè)單位,固定資產(chǎn) 管理參照行政單位執(zhí)行?!渡轿魇×謽I(yè)廳國有資 產(chǎn)管理辦法》規(guī)定,行政單位國有資產(chǎn)不得對 外投資,不得提供擔保,不得以任何形式利用、占有、使用國有資產(chǎn)辦經(jīng)濟實體。行政事業(yè)單 位出租出借國有資產(chǎn),事業(yè)單位利用國有資產(chǎn) 對外投資、提供擔保,應當進行可行性論證和 資產(chǎn)評估,經(jīng)省林業(yè)廳批準后實施。行政單位 和財政供養(yǎng)事業(yè)單位出租出借國有資產(chǎn)形成的 收入,屬于非稅收入,實行 “收支兩條線” 管理,全額上繳財政。
財務會計分錄,
借: 銀行存款———明細科目
貸: 應繳財政款———明細科目借: 應繳財政款———明細科目
貸: 銀行存款———明細科目不做預算會計分錄
單位應當建立健全固定資產(chǎn)購置、驗收、保管、使用等內部管理制度,對固定資產(chǎn)進行 定期清查,至少每年年末進行一次。嚴防因人 員調動、退休等原因造成固定資產(chǎn)流失。要將 固定資產(chǎn)使用管理責任明確到人,使用人調離 或退休時,要及時移交資產(chǎn),移交資產(chǎn)前人事 部門不予辦理相關手續(xù)。
六、固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)的處置包括出售、轉讓、報廢、毀損、捐贈、無償調出和對外投資。山西省省 直林局的固定資產(chǎn)處置,需報省林業(yè)廳批準,
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●業(yè)務技術 2018 年 第 10 期



未經(jīng)批準不得擅自處置。處置大額固定資產(chǎn)應經(jīng)單位領導班子集體研究通過,并在單位公示不少于 5 個工作日。嚴格執(zhí)行報廢資產(chǎn)回收制度,對遺失資產(chǎn)按照資產(chǎn)盤虧、非正常損失程序辦理。
處置固定資產(chǎn)應根據(jù)不同情況分別提供以下資料。①固定資產(chǎn)處置申請文件,附 《省級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置申報表》。該表由11 個要素組成,包括單位名稱、資產(chǎn)名稱、型號規(guī)格、計量單位、數(shù)量、購入建造日期、賬面原值、計提折舊、賬面凈值、資產(chǎn)卡片編號 ( 資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中資產(chǎn)卡片編號) 、處置形式等; ②處置固定資產(chǎn)公示材料; ③能夠證明資產(chǎn)價值的有效憑證,如購置發(fā)票或收據(jù)、決算副本、記賬憑證復印件、固定資產(chǎn)卡片等 ( 復印件加蓋單位) ; ④處置盤虧、呆死賬及非
正常損失的資產(chǎn),須提供資產(chǎn)損失調查報告、責任認定鑒定書、單位處理決定、保險理賠和 責任人賠償情況說明等; ⑤處置對外投資、擔保損失的,應提供法院判決書、破產(chǎn)公告、被 投資單位或擔保單位的清算審計報告、注銷、吊銷文件、政府有關文件或中介機構經(jīng)濟鑒證 證明、債權或股權損失說明書等。
上述申報材料提交省林業(yè)廳,省林業(yè)廳批復下來后,省直林局根據(jù)批復做固定資產(chǎn)處置的賬務處理。根據(jù) 《政府會計準則———固定資產(chǎn)》具體準則以及 《政府會計制度》的相關規(guī)定,應分別不同情況做出賬務處理。
1.出售、轉讓、報廢、毀損、盤虧的固定資產(chǎn)財務處理
應當將固定資產(chǎn)賬面價值計入當期費用。處置收入為凈收益時,上繳財政; 處置收入為凈損失時,計入當期費用。
財務會計分錄, 借: 資產(chǎn)處置費用
固定資產(chǎn)累計折舊

貸: 固定資產(chǎn)處置凈收入,
借: 銀行存款———明細科目
貸: 應繳財政款———明細科目處置凈損失,
借: 資產(chǎn)處置費用
貸: 銀行存款———明細科目
2.對外捐贈、無償調出的固定資產(chǎn)賬務處理
固定資產(chǎn)對外捐贈或無償調出時,應將固定資產(chǎn)賬面價值予以轉銷。
財務會計分錄,
借: 資產(chǎn)處置費用 ( 對外捐贈) 固定資產(chǎn)累計折舊
貸: 固定資產(chǎn)
借: 無償調撥凈資產(chǎn) ( 無償調出) 固定資產(chǎn)累計折舊
貸: 固定資產(chǎn)
3.經(jīng)批準以固定資產(chǎn)對外投資的固定資產(chǎn)賬務處理
固定資產(chǎn)對外投資應將該固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷,并將固定資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值差額計入當期收入或費用。
( 1) 評估價大于賬面價值
借: 長期股權投資———明細科目 ( 評估價)
固定資產(chǎn)累計折舊貸: 固定資產(chǎn)
其他收入
( 2) 評估價小于賬面價值
借: 長期股權投資———明細科目 ( 評估價)固定資產(chǎn)累計折舊
資產(chǎn)處置費用貸: 固定資產(chǎn)
責任編輯: 關宏銳

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