服務熱線
400 180 8892
趙衛(wèi)剛
技術是中國企業(yè)“走出去”的主要驅動力之一。早年中國企業(yè)主要著眼于與同行業(yè)的境外企業(yè)合作，取得其成熟的技術加以消化吸收。如今，以華為為代表的一批中國企業(yè)，逐漸走上了全球化自主研發(fā)的道路——最典型的方式就是在境外設立研發(fā)機構，吸收當地優(yōu)秀人才和基礎技術，與境內研發(fā)機構協同對現有技術進行改進深化或進行自主研發(fā)。
值得注意的是，在全球化自主研發(fā)模式下，研發(fā)相關的價值鏈在全球進行配置，企業(yè)的稅務規(guī)劃變得日益復雜，相關稅務風險的控制變得日益重要。從筆者接觸的實例看，研發(fā)中心的公司形式、知識產權歸屬和轉讓定價策略這三點非常關鍵。
可考慮合資企業(yè)形式
某醫(yī)療健康行業(yè)中資企業(yè)A集團，與澳大利亞某知名大學C大學達成合作意向，從C大學引進知名教授等研發(fā)人員和基礎技術，在境內和境外同時設立研發(fā)機構進行研發(fā)，將研發(fā)成果用于國內的生產中心制造產品，并在全球銷售。
根據澳大利亞稅法規(guī)定，C大學及相關科研機構享有免稅待遇。為了滿足免稅條件，在設計合作方案時，筆者建議設立在澳大利亞的研發(fā)機構，可以合資企業(yè)的形式設立J公司。也就是說，C大學成立一個投資控股公司D公司，成為合資的一方；A集團在第三國成立一個投資控股公司E公司，成為合資的另一方。在選擇第三國時，從法制環(huán)境、知識產權保護、外匯監(jiān)管、稅法體系和國際稅收協定網絡等方面綜合考慮，最終建議A集團將E公司設立于新加坡。
該項目需要資金量巨大，境外合作方C大學以原有的基礎技術折價出資，所需的全部現金由中方通過設立于新加坡的E公司提供。出于多方面的考慮，筆者建議合資企業(yè)J公司的注冊資本保持最低額，所需資金絕大部分由E公司通過貸款的方式提供。澳大利亞稅法中資本弱化條款對債資比的要求苛刻，但是無息貸款不計入關聯企業(yè)債務。為了符合該條款的規(guī)定，筆者建議E公司采用無息貸款的方式。
知識產權歸屬很關鍵
A集團的研發(fā)戰(zhàn)略是利用境外的技術人才，帶動境內人員在澳大利亞進行基礎技術研發(fā)，在境內進行技術應用研發(fā)，形成產品，滿足國內市場需求。因此，設立在澳大利亞的研發(fā)機構J公司，不僅從當地雇用研發(fā)人員，A集團總部也派遣了相關人員協助進行研發(fā)以及負責跟當地的科研機構對接。境外研發(fā)機構J公司的澳大利亞研發(fā)人員，也會與國內的研發(fā)機構協同開展研發(fā)。
集團企業(yè)規(guī)劃全球研發(fā)價值鏈時，知識產權的配置是一個關鍵點?？紤]到新加坡稅負較低，建議由位于新加坡的投資控股公司E公司擁有絕大多數知識產權。稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃要求，利潤實現地要與經濟活動發(fā)生地以及價值創(chuàng)造地相一致。為了滿足BEPS的要求，筆者建議在新加坡公司E公司配置研發(fā)管理人員，負責研發(fā)計劃的制定、研發(fā)平臺的開發(fā)與維護，境內與境外研發(fā)機構之間的溝通協調，知識產權的保護與維護等工作。
轉讓定價策略要合理
在研發(fā)模式上，新加坡的投資控股公司E公司與境內和境外研發(fā)機構之間采取委托研發(fā)模式，與集團內的境內生產企業(yè)之間則采取受托研發(fā)、技術許可或者以技術作價出資等方式。新加坡E公司從境外研發(fā)機構J公司取得基礎技術時，采用許可方式。
上述交易涉及中國、新加坡、澳大利亞的稅收法律和國際稅收協定下各種稅務處理，需要分析選擇以降低稅負，同時涉及資金的流動和回收，需要進行仔細規(guī)劃。兩者之間如果存在沖突，則需要權衡取舍。
以上關聯交易的定價，會受到相關各國稅務機關的關注，尤其是涉及無形資產的關聯交易，成為近年來各國稅務機關關注的重點。以新加坡為例，新加坡稅務局轉讓定價指南（第五版）強化了關聯交易同期資料方面的要求。根據該指南，新加坡E公司需要披露其A集團、J公司、境內研發(fā)機構以及發(fā)生關聯交易的集團內其他公司的信息。
值得重點關注的是，在集團層面，需要對集團業(yè)務中與E公司相關的部分進行描述，除了業(yè)務描述、各關聯方的業(yè)務活動和職能、關聯方之間的業(yè)務關系、集團的財務報表等常規(guī)信息之外，還特別需要披露關聯各方擁有的無形資產清單、關聯方對無形資產的開發(fā)和利用情況。在這種情況下，制定集團內的轉讓定價策略將變得十分關鍵，需要根據規(guī)劃中的功能風險安排，確定轉讓定價方法和參數，并在執(zhí)行過程中加強監(jiān)督。
〔作者單位：信永中和（北京）稅務師事務所有限責任公司〕
設立境外銷售中心：全流程管控潛在稅務風險
劉浩彬 朱黎艷
某中國民營企業(yè)先后在亞洲、歐洲、北美的多個高稅率國家設立子公司，負責當地銷售。經過一段時間的運營，管理層發(fā)現，由于海外運營過于分散，且各個國家的銷售團隊各自為營，中國母公司對于海外子公司的管控出現真空。同時，海外子公司承擔了高額稅負，直接影響到整個集團公司的有效稅率。這個時候，企業(yè)管理層才意識到，建立境外銷售中心，應建立配套的稅務信息系統，確?？偛磕軌驕蚀_掌握當地的稅務信息，并對境外企業(yè)的稅務合規(guī)工作開展有效的日常管理與監(jiān)控。
從筆者了解的情況看，中國企業(yè)在境外設立銷售中心，需要關注的稅收問題遠不止這些。
相比在境外設立生產基地和研發(fā)機構，中國企業(yè)在境外設立銷售中心，屬于更直接的“海外掘金”方式。目前，大部分中國企業(yè)在境外設立銷售中心，主要是通過在海外設立獨資或者合資公司形式，也有小部分企業(yè)選擇通過在境外注冊的聯合銷售公司，作為海外營銷平臺。境外銷售中心在設立前、設立中、設立后的不同階段，常涉及的稅務事項和可能存在的稅務風險不同，企業(yè)需提前了解、積極防范。
設立境外銷售中心之前，中國企業(yè)要深度了解投資目的國稅收制度和征管環(huán)境，掌握具體的中外稅制差異。比如，巴西的稅制復雜，總共有超過70多種稅費，屬于南美地區(qū)稅負較重的國家。同時，中國企業(yè)要積極開展稅收盡職調查，對相關投資活動是否需在當地繳稅、適用何稅種、適用稅率及計稅方法、可能產生的稅收違規(guī)問題作出專業(yè)判斷。以歐洲為例，波蘭等國家的稅務機關相對保守，執(zhí)法較為嚴格，而荷蘭等國家的稅務機關則相對靈活，為引入外資傾向于理解和原諒企業(yè)的初次違規(guī)。
設立境外銷售中心過程中，中國企業(yè)要準確選擇合適的投資架構，結合自身需求以及稅法規(guī)定制定符合實際的投資計劃。比如，有些企業(yè)會選擇先在免征所得稅或者所得稅率較低的國家或地區(qū)設立中間控股公司，再由該公司在境外設立銷售中心，但是有些投資目的國已對所謂“避稅天堂”進行了稅收限制，選擇中間控股平臺的投資架構將不再適用。因此，中間控股公司所在地的選擇，需要結合不同標的國家稅收政策、不同企業(yè)類型和不同持有目的等進行個性化設計，如果投資思路不清晰或僅簡單復制其他案例，則可能給企業(yè)帶來額外的稅收成本。通常來說，海外投資架構的設計需要全盤考慮，綜合考慮投資的靈活性、未來利潤匯回及投資退出或重組的稅負等因素，并配合融資架構的設計，以提高資金流動的靈活性。
在此基礎上，中國企業(yè)要積極與投資目的國稅務機關開展溝通協商。比如，有的國家稅收政策具有不確定性，為鼓勵和吸引外資而提供的稅收優(yōu)惠并不能由企業(yè)完全自主適用，優(yōu)惠措施往往需要企業(yè)提出申請，并和所在地政府進行談判才有可能獲得批準。又如，歐美國家稅制通常較為嚴謹，且稅負較高，在這些發(fā)達國家設立銷售中心，可以更多考慮通過稅收事先裁定達成相關稅務處理意見，并依法履行其嚴格的合規(guī)性要求。
設立境外銷售中心之后，中國企業(yè)首要的是做好重要稅務相關文件的存檔和管理。在BEPS國際稅收改革行動背景下，遵照執(zhí)行關聯交易政策的同時，要準備好轉讓定價相關文檔，以證明關聯方交易定價的合理性，就顯得尤為重要。同時，為避免上述提及境外中資控股公司被認定為中國居民企業(yè)的風險，中國企業(yè)也要特別注意相關文件的存檔和管理。如果涉及境外已繳稅款國內申請抵免，企業(yè)更要保存好相應的申報和納稅資料，避免雙重征稅風險。
當企業(yè)在境外遇到應享受而未能享受協定待遇、遭遇稅收歧視或其他涉稅糾紛時，要爭取自身合法的稅收利益。如果投資目的地國家（地區(qū)）與我國已簽署稅收協定，除依照經營地所在國法律進行救濟外，還可以書面形式向國內主管稅務機關申請啟動相互協商程序，由雙方國家的主管稅務當局展開相互磋商，爭取最大限度地保護“走出去”企業(yè)的稅收利益。
（作者單位：國家稅務總局無錫市稅務局第一稅務分局）
