企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)——債務(wù)重組（修訂） （征求意見稿） 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根 據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則中的債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況 下，債權(quán)人和債務(wù)人通過以下方式就債務(wù)條款重新達(dá)成協(xié)議的交易： （一）以存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具； （三）除上述（一）和（二）兩種方式外修改其他債務(wù)條件，如 調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等； （四）以上三種方式的組合等。 第三條 本準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組，但通過債務(wù)重組形成企業(yè) 合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》。 第二章 確認(rèn)和計(jì)量 第四條 重組債務(wù)和重組債權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 2 則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)—— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。 第五條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)賬面 價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，將重組債務(wù)公允價(jià)值與 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 以長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人初始確認(rèn) 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值計(jì)量。 第六條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的，債務(wù)人初始確認(rèn)債權(quán)人放棄債 權(quán)而享有的權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。重組債 務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 將債權(quán)轉(zhuǎn)為債權(quán)人對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，或者 債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)且構(gòu)成債權(quán)人對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企 業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按 照成本計(jì)量。將債權(quán)轉(zhuǎn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn) 和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，或者債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)且 形成債權(quán)人的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。 第七條 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù) 轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng) 按照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有權(quán)益工具 的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后金融負(fù)債的公允價(jià)值的相對(duì)比例， 對(duì)重組債務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅謩e按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》 3 和本準(zhǔn)則第五條和第六條的規(guī)定處理。 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益 工具、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓 的非現(xiàn)金資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別按照本準(zhǔn)則 第五條和第六條的規(guī)定處理。 第三章 披露 第八條 債務(wù)重組涉及金融工具的，金融工具的披露應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定處理。 第九條 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： （一）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露重組債務(wù)的賬面價(jià)值和債務(wù) 重組相關(guān)損益。 （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加 額。 第十條 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： （一）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露重組債權(quán)的賬面價(jià)值和債務(wù) 重組相關(guān)損益。 （二）債權(quán)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占聯(lián)營企 業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。 第四章 銜接規(guī)定 4 第十一條 債務(wù)重組涉及金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)》的銜接規(guī)定處理。 除前款規(guī)定外，在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企 業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。 第五章 附則 第十二條 本準(zhǔn)則自 20××年×月×日起施行。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)——債務(wù)重組（修訂）
（征求意見稿）》修訂說明
一、本準(zhǔn)則的修訂背景
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱債務(wù)重組
準(zhǔn)則）及其應(yīng)用指南施行至今已十多年時(shí)間，對(duì)于規(guī)范實(shí)務(wù)中的
債務(wù)重組交易起到很好的指導(dǎo)作用。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和近
年來新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，有必要對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)修
訂，主要原因包括：一是保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)。2017 年，
我部發(fā)布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱新收
入準(zhǔn)則）以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱新金融工具準(zhǔn)則）等準(zhǔn)則，
對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)提出新的規(guī)范要求。為在會(huì)計(jì)處理原則上與新發(fā)布的
其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，有必要修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則。二是改進(jìn)實(shí)
務(wù)。在以往的準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，由于債務(wù)重組準(zhǔn)則與金融工具相
關(guān)準(zhǔn)則存在交叉，導(dǎo)致實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在分歧，造成準(zhǔn)則實(shí)施的隨
意性。為便于實(shí)務(wù)操作和確保準(zhǔn)則有效實(shí)施，有必要修訂債務(wù)重
組準(zhǔn)則。三是避免對(duì)多項(xiàng)準(zhǔn)則反復(fù)修訂。債務(wù)重組準(zhǔn)則中包括了
多項(xiàng)現(xiàn)有其他準(zhǔn)則中未予規(guī)范的處理原則，具體包括債務(wù)重組取
得的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等非
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現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具情況下權(quán)益工具的入賬
價(jià)值，債務(wù)重組的披露等。如果廢止債務(wù)重組準(zhǔn)則，需要逐一修
訂存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、
無形資產(chǎn)、金融工具等多項(xiàng)準(zhǔn)則。為保持準(zhǔn)則體系的穩(wěn)定性，避
免反復(fù)修訂其他準(zhǔn)則，不宜廢止債務(wù)重組準(zhǔn)則。
為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和
披露，切實(shí)解決我國企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，我們結(jié)合我國實(shí)際，
同時(shí)保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，修訂起草了債務(wù)重組
準(zhǔn)則的征求意見稿。
二、本準(zhǔn)則的修訂過程
基于我國企業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要，我們于 2018 年
初啟動(dòng)了本準(zhǔn)則的研究和起草工作，主要完成了以下工作：一是
收集整理實(shí)務(wù)案例。我們收集近年來滬深兩市上市公司有關(guān)債務(wù)
重組的典型案例，分析相關(guān)業(yè)務(wù)類型和會(huì)計(jì)處理，充分了解實(shí)務(wù)
情況，為準(zhǔn)則修訂奠定基礎(chǔ)。二是梳理研究相關(guān)準(zhǔn)則。我們對(duì)分
散在我國不同準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋和講解中的規(guī)范進(jìn)行了收集
整理，研究了現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的有關(guān)
規(guī)定，并對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了比較研究。三是召開準(zhǔn)則修訂座談會(huì)。
聽取來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面的意見。四是與國際會(huì)
計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)溝通，就本準(zhǔn)則具體技術(shù)問題進(jìn)行了深入探討。五
是起草征求意見稿。在深入調(diào)查研究和廣泛聽取意見的基礎(chǔ)上，
對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂的初稿進(jìn)行反復(fù)修改完善，形成本征求意見
稿。
三、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容
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為滿足廣大利益相關(guān)者需求，維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)一
致性，利于準(zhǔn)則實(shí)施和落地，我們對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，
主要包括以下方面：
（一）修改債務(wù)重組定義。
原債務(wù)重組準(zhǔn)則以“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”、債權(quán)人“作出
讓步”為標(biāo)準(zhǔn)，將重組債權(quán)和債務(wù)區(qū)別于其他金融工具限定在較
小范圍內(nèi)。考慮到債務(wù)重組準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和講解已規(guī)定，重組
債權(quán)和債務(wù)與金融工具的確認(rèn)和計(jì)量原則一致，因而對(duì)債務(wù)重組
區(qū)別于其他金融工具加以定義不再具有實(shí)際意義，反而可能導(dǎo)致
因準(zhǔn)則適用范圍不清晰引起誤讀。因此，本征求意見稿修改了債
務(wù)重組的定義，重組債權(quán)和債務(wù)與其他金融工具不作區(qū)別對(duì)待。
（二）保持準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)。
修訂后的準(zhǔn)則擬與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實(shí)施，
為與上述新準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)做出以下修訂：一是將重組債權(quán)和債務(wù)
的會(huì)計(jì)處理規(guī)定索引至新金融工具準(zhǔn)則，從而與新金融工具準(zhǔn)則
協(xié)調(diào)一致，同時(shí)刪除關(guān)于或有應(yīng)收、應(yīng)付金額遵循或有事項(xiàng)準(zhǔn)則
的規(guī)定。二是將以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債情況下資產(chǎn)處置損益的計(jì)算方
法與新收入準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即以抵減債務(wù)的公允價(jià)值作為交易價(jià)
格。
四、征求意見的主要問題
關(guān)于本征求意見稿，我們擬重點(diǎn)就以下問題聽取意見和建議：
（一）關(guān)于債務(wù)重組的方式。
問題 1：本征求意見稿列舉了債務(wù)重組的幾種主要方式，即
非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件
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和組合方式。您認(rèn)為是否有在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上顯著不同于上述
方式的其他重要的債務(wù)重組方式？如有，請(qǐng)予說明。
（二）關(guān)于重組債務(wù)和重組債權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量。
問題 2：本征求意見稿沒有重復(fù)規(guī)范重組債務(wù)和重組債權(quán)的
會(huì)計(jì)處理，而是將其索引至《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工
具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》
的有關(guān)規(guī)定，并計(jì)劃在債務(wù)重組準(zhǔn)則應(yīng)用指南中區(qū)分債務(wù)重組方
式分別進(jìn)行細(xì)化指引，您認(rèn)為是否妥當(dāng)？如您認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)?zhí)?br />
出修改建議。
（三）關(guān)于債務(wù)重組的披露。
問題 3：您是否同意本征求意見稿中針對(duì)債務(wù)重組的披露要
求？如不同意，請(qǐng)對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議及理由。
（四）關(guān)于銜接規(guī)定。
問題 4：您是否同意本征求意見稿的銜接規(guī)定？如不同意，
請(qǐng)對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由。
財(cái)辦會(huì)〔2019〕1號(hào)
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳（室），各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)單位：
為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們于近期草擬了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)組織征求意見，并于2019年3月7日之前將意見反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司。
聯(lián)系人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則二處 朱琳
通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào) 100820
聯(lián)系電話：010-68553022
電子郵箱：zhulin@mof.gov.cn
附件：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）
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財(cái)政部辦公廳
2019年1月7日
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