作者：劉韶華
近日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)2017年版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）進(jìn)行小幅度修訂，并規(guī)定從2018年度起，符合條件的小型微利企業(yè)將免于填報(bào)年度納稅申報(bào)表中的《一般企業(yè)收入明細(xì)表》等6張表單，以及《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中的部分項(xiàng)目。本文對(duì)此作出解讀。
在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳期到來(lái)之際，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）〉部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)）、《關(guān)于簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)措施的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第58號(hào)）兩份公告，對(duì)2017年版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）進(jìn)行小幅度修訂。
有關(guān)小微企業(yè)政策的修訂，是繼今年將資產(chǎn)損失資料、稅收優(yōu)惠資料雙雙取消報(bào)送改為留存?zhèn)洳橹?，?guó)家稅務(wù)總局在企業(yè)所得稅征管方面推出的又一項(xiàng)增進(jìn)企業(yè)辦稅便利、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的舉措?？v觀(guān)本次年度納稅申報(bào)表修訂與調(diào)整，主要特點(diǎn)及變化可以概括為三個(gè)方面。
推行分類(lèi)填報(bào)，大幅減少小型微利企業(yè)的申報(bào)表填報(bào)數(shù)量
作為企業(yè)所得稅征管領(lǐng)域承接“放管服”改革的重要載體，年度納稅申報(bào)表承載著計(jì)算稅款、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策、采集涉稅信息、宣傳與普及稅收政策、開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理等多種功能。在兼顧業(yè)務(wù)全面、功能集成的基礎(chǔ)上，2014年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）進(jìn)行了大幅度修訂，構(gòu)建了“層級(jí)匯總、板塊結(jié)合”的表單體系架構(gòu)，并一直沿用至今。
從實(shí)際情況來(lái)看，納稅人使用率較高的表單主要是《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（A100000）、《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）或《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）或《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）或《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）、《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）、《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040），其余表單的全國(guó)平均使用率在10%以?xún)?nèi)。
盡管以上常用表單數(shù)量，僅占到全部表單的1/3左右，但是對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小、核算能力相對(duì)較弱的小型微利企業(yè)而言，填報(bào)壓力仍感較大。為進(jìn)一步支持和服務(wù)小型微利企業(yè)發(fā)展，在減稅的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)減負(fù)，自2018年度匯算清繳開(kāi)始，在保持現(xiàn)有年度納稅申報(bào)表體系架構(gòu)不變的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局推出了對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行部分表單、部分項(xiàng)目的免填報(bào)措施。該項(xiàng)措施實(shí)施后，可將絕大多數(shù)小型微利企業(yè)的年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單數(shù)量降至6張左右。
全面承接年內(nèi)新出臺(tái)的各項(xiàng)政策措施，為落實(shí)稅收優(yōu)惠夯實(shí)基礎(chǔ)
2018年是稅收優(yōu)惠政策深度發(fā)力的一年。4月25日，為降低創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本、增強(qiáng)小微企業(yè)發(fā)展動(dòng)力、促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，按照中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和《政府工作報(bào)告》要求，加大減稅力度。其中，涉及企業(yè)所得稅的措施有六項(xiàng)：
一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；
二是將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，從50萬(wàn)元提高到100萬(wàn)元；
三是取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制；
四是將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年；
五是將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%；
六是將在8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)試點(diǎn)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，投向初創(chuàng)科技型企業(yè)按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策推廣到全國(guó)。
7月23日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議要求財(cái)政金融政策要協(xié)同發(fā)力，更有效服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，更有力服務(wù)宏觀(guān)大局，決定將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。此外，其他一系列稅收優(yōu)惠政策也相繼發(fā)布實(shí)施。為進(jìn)一步支持集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對(duì)2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線(xiàn)寬小于130納米且經(jīng)營(yíng)期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目、集成電路線(xiàn)寬小于65納米或投資額超過(guò)150億元且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠。為進(jìn)一步推動(dòng)服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展、優(yōu)化外貿(mào)結(jié)構(gòu)，從2018年1月1日起，將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策推廣至全國(guó)實(shí)施；對(duì)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠政策的適用目錄進(jìn)行調(diào)整，發(fā)布《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2018年版）》等等。
針對(duì)以上政策，本次重點(diǎn)修訂了《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）、《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A108020）9張表單。其中，表A000000、表A106000、表A108020的樣式調(diào)整相對(duì)較大。
除必要調(diào)整外，盡量不改變納稅人已經(jīng)形成的填報(bào)習(xí)慣
填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的事項(xiàng)，若申報(bào)表進(jìn)行較大幅度調(diào)整，既不利于保持申報(bào)的延續(xù)性，也將增加納稅人的適應(yīng)難度、成本。本次修訂時(shí)，除對(duì)必要內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整外，基本保持了原有的表單結(jié)構(gòu)與填報(bào)項(xiàng)目。
本次修訂共涉及正式表單（帶有編號(hào)的表單）16張，其中表單樣式發(fā)生變化的有13張，僅調(diào)整填報(bào)說(shuō)明的有3張。在13張表單中，樣式變動(dòng)較大的僅有4張（表A000000、表A106000、表A108020、表A105090），其余表單僅做了個(gè)別行次的微調(diào)?！都{稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）涉及1個(gè)行次名稱(chēng)以及1個(gè)行次填報(bào)規(guī)則的調(diào)整，《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）涉及2個(gè)行次填報(bào)規(guī)則的調(diào)整，《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）涉及4個(gè)行次的整合以及1個(gè)行次名稱(chēng)的調(diào)整，《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）涉及取消1個(gè)優(yōu)惠項(xiàng)目以及新增1個(gè)行次的調(diào)整，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）涉及原表內(nèi)“基本信息”的部分項(xiàng)目和表A000000的集成以及對(duì)“委托研發(fā)”相關(guān)行次及填報(bào)規(guī)則的調(diào)整，《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）涉及2個(gè)新增優(yōu)惠項(xiàng)目的調(diào)整，《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）涉及對(duì)3個(gè)行次的整合、1個(gè)行次名稱(chēng)以及2個(gè)新增優(yōu)惠項(xiàng)目的調(diào)整，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）涉及原表內(nèi)“基本信息”的部分項(xiàng)目和表A000000的集成，《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）涉及原表內(nèi)“基本信息”的部分項(xiàng)目和表A000000的集成，以及部分項(xiàng)目填報(bào)方式的調(diào)整。
此外，為了解決財(cái)務(wù)報(bào)表格式、有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后年度納稅申報(bào)表的填報(bào)問(wèn)題，對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（A100000）、《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）相關(guān)行次的填報(bào)規(guī)則進(jìn)行了調(diào)整；為了改善填報(bào)體驗(yàn)、協(xié)調(diào)表間關(guān)系，對(duì)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）的個(gè)別填報(bào)規(guī)則進(jìn)行了調(diào)整；為了簡(jiǎn)化內(nèi)容、與其他稅種納稅申報(bào)表統(tǒng)一樣式，對(duì)封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。
