散雜貨裝卸作業(yè)點多面廣，加大了成本管控的難度—— 通過作業(yè)成本法的應(yīng)用， 能夠分辨出哪些作業(yè)是 非增值作業(yè)，進一步強化 成本管控，提高公司經(jīng)營 效益。
青島前灣西港聯(lián)合碼頭有限責(zé)任公 司（下稱“西聯(lián)公司” ）是青島港集團主要 的散雜貨碼頭公司，主要從事散雜貨裝 卸，作業(yè)貨種較多，工藝流程復(fù)雜。如何 較為準(zhǔn)確地獲取各流程、各作業(yè)貨種成本 信息，更好地為商務(wù)定價、公司經(jīng)營管理、 領(lǐng)導(dǎo)層戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支持，成為公司 面臨的一項迫切任務(wù)。 近幾年，西聯(lián)公司裝卸作業(yè)成本結(jié)構(gòu) 發(fā)生變化，間接成本所占比重逐步上升， 傳統(tǒng)成本核算方法導(dǎo)致成本信息扭曲，加 之公司信息化程度逐步提升，公司具備了 采用作業(yè)成本法進行成本核算與管理的 條件。2016年1季度，西聯(lián)公司采用作業(yè) 成本法進行成本核算取得了一定成效，貨 種成本計算更加合理，對理順現(xiàn)場作業(yè)流 程也起到了至關(guān)重要的作用。
計算出相對準(zhǔn)確的貨種成本
當(dāng)前，受國際金融經(jīng)濟危機影響，散 雜貨碼頭貨源受到?jīng)_擊， “開源”日益困 難，如何有效促進“節(jié)流”、加強成本管控， 成為西聯(lián)公司當(dāng)務(wù)之急。散雜貨裝卸作 業(yè)點多面廣，加大了成本管控的難度。西 聯(lián)公司對各作業(yè)貨種直接成本的核算按 照消耗定額進行分配，但對比重日益增 大的間接生產(chǎn)成本，簡單地以操作量進 行分配，忽視了各貨種的操作難度等問 題，導(dǎo)致實際成本信息扭曲，不利于公司 成本管控。 西聯(lián)公司財務(wù)經(jīng)理楊建春認(rèn)為，作業(yè) 成本法以作業(yè)消耗資源、成本對象消耗作 業(yè)為思路，較之傳統(tǒng)成本核算方法能更好 地解決間接成本在各作業(yè)貨種之間分配 的問題，有利于管理層更好地掌握各貨種
實際成本，并且通過作業(yè)成本法的應(yīng)用， 能夠分辨出哪些作業(yè)是非增值作業(yè)，進一 步強化成本管控，提高公司經(jīng)營效益。 楊建春介紹說，該公司采用的作業(yè)成 本法，以裝卸各項作業(yè)為核心，將固定人 工、折舊、維修費、租費等耗用資源成本根 據(jù)資源動因計入公司裝卸船、車等有關(guān)作 業(yè)項目，再根據(jù)作業(yè)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本 分配給各成本對象（作業(yè)貨種），由此計算 出相對準(zhǔn)確的貨種成本。 西聯(lián)公司通過采用作業(yè)成本核算方 法，對所有與貨種相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤，為 消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈， 提供有用信息，促進最大限度的節(jié)約，提 高決策、計劃、控制能力，以最終達(dá)到提高 公司競爭力和獲利能力，增加公司價值的 目的。
四大流程促進成本精細(xì)化管理
西聯(lián)公司會計主管劉興連透露，該公 司的作業(yè)成本核算由財務(wù)部牽頭組織實 施，具體負(fù)責(zé)作業(yè)成本法總體設(shè)計、運行
監(jiān)督及分析，操作部負(fù)責(zé)提取現(xiàn)場作業(yè)信 息，工程技術(shù)部負(fù)責(zé)提供設(shè)備信息，綜合 部負(fù)責(zé)提供人力信息，信息技術(shù)部負(fù)責(zé)作 業(yè)成本信息化建設(shè)與維護。 作業(yè)成本法對糾正成本扭曲、促進成 本精細(xì)化管理很有幫助，但施行這一方法 要具備相應(yīng)的條件。在管理層的高度重 視下，西聯(lián)公司進行了人員培訓(xùn)，并著力 進行了信息化建設(shè)，建成、部署確保作業(yè) 成本法有效運行的信息化系統(tǒng)。 楊建春介紹了西聯(lián)公司實施作業(yè)成 本法的4個具體應(yīng)用流程。 一是確認(rèn)作業(yè)消耗資源，將成本劃分 為直接成本和間接成本。公司將與各貨 種作業(yè)直接相關(guān)的成本劃分為直接成本， 根據(jù)消耗定額等標(biāo)準(zhǔn)歸集，主要包含計件 工資、機械能耗、外付運費等；將生產(chǎn)性固 定人工成本、機械和庫場折舊、材料維修 費、場地租費等由各貨種共同承擔(dān)的、與 各貨種作業(yè)不直接相關(guān)的生產(chǎn)成本劃分 為間接成本。 二是劃分作業(yè)中心。散雜貨碼頭業(yè) 務(wù)流程，一般分為船舶作業(yè)、汽車作業(yè)、火 車作業(yè)和轉(zhuǎn)棧作業(yè)等4項作業(yè)，公司將其 作為四大作業(yè)中心。 三是確定資源分配方式，找準(zhǔn)資源動 因，確定分配率，將各項間接成本資源分 配至各作業(yè)成本庫。 四是將作業(yè)成本分配至貨種。根據(jù) 公司記錄，去年1季度共發(fā)生作業(yè)成本 3584萬元，經(jīng)考量，將以操作量作為作業(yè) 成本動因，計算作業(yè)成本分配率，按照公 式，作業(yè)成本分配率=作業(yè)成本總額/成 本動因數(shù)量，經(jīng)按作業(yè)成本法進行分配， 西聯(lián)公司包括船舶作業(yè)在內(nèi)的貨種1直 接生產(chǎn)成本降低588.87萬元，包括轉(zhuǎn)棧作 業(yè)在內(nèi)的貨種2直接生產(chǎn)成本提高255.44 萬元。
提升公司市場競爭力
楊建春表示，西聯(lián)公司以前按照傳統(tǒng) 方法分配間接成本，將間接成本按作業(yè)量 平均分配至貨種。實施作業(yè)成本法后發(fā) 現(xiàn)，按作業(yè)成本法分配的費用與按作業(yè)量 分配有較大的差異，按作業(yè)量平均分配間 接生產(chǎn)成本不能準(zhǔn)確反映各貨種實際消耗 的資源，在一定程度上造成實際成本扭 曲。例如，紙漿貨種作業(yè)流程簡單，消耗資 源少，化肥等貨種作業(yè)流程復(fù)雜，消耗資源 多，如果按作業(yè)量平均分配間接成本，由于 紙漿作業(yè)量比重高，造成分?jǐn)偟拈g接成本 較大，與實際情況不符。在對扭曲的單噸 成本進行糾正后，將對商務(wù)價格談判更有 指導(dǎo)意義，提升公司市場競爭力。 劉興連認(rèn)為，科學(xué)運用作業(yè)成本法， 可以對公司現(xiàn)場作業(yè)流程進行增值與非 增值的分類，從不同階段對公司的運營效 果與收益進行控制與管理，降低非增值作 業(yè)項目的出現(xiàn)，這是加強公司成本控制的 有效手段。例如，通過作業(yè)成本法實施， 發(fā)現(xiàn)對于現(xiàn)場作業(yè)而言，轉(zhuǎn)棧作業(yè)是一項 非增值作業(yè)，應(yīng)該合理化調(diào)度生產(chǎn)，壓縮 或消除轉(zhuǎn)棧作業(yè)。 在支持單位制定和落實戰(zhàn)略及提升管 理決策有用性的評價方面，西聯(lián)公司通過作 業(yè)成本法的實施，可以對公司內(nèi)部的成本、 資源、財務(wù)等諸多方面進行全面的控制， 通 過動態(tài)管理的方式來提高公司的效益，對 領(lǐng)導(dǎo)層制定市場戰(zhàn)略、提升生產(chǎn)決策有用 性提供科學(xué)依據(jù)，保障企業(yè)效益的最大化。 此外，作業(yè)成本法還保障了財務(wù)核算 提供的數(shù)據(jù)具有科學(xué)性與準(zhǔn)確性，不僅為 西聯(lián)公司績效考核的實施提供了保障，而 且通過科學(xué)的方式、精準(zhǔn)的計量確保了其 績效考核水平的提升。
本報記者 韓福恒
