文 何雪鋒 陳靜利 張?chǎng)?br />
PPP模式是國(guó)家確定的重大經(jīng)濟(jì)改革任務(wù)，是加快新型城鎮(zhèn)化建設(shè)、提升國(guó)家治理能力、構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政制度的重要抓手。首先，PPP項(xiàng)目有助于轉(zhuǎn)換政府的傳統(tǒng)職能，有效減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，促進(jìn)投資主體多元化。通過(guò)實(shí)施PPP項(xiàng)目，發(fā)揮財(cái)政資金引導(dǎo)作用，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)資本，發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，達(dá)到減輕政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，促進(jìn)投資主題多元化的目的。其次，PPP項(xiàng)目有助于合理分配風(fēng)險(xiǎn)。PPP項(xiàng)目在初期就可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)分配，即由政府分擔(dān)一部分風(fēng)險(xiǎn)，從而降低承建商與投資商的風(fēng)險(xiǎn)，使得風(fēng)險(xiǎn)分配較之前更加合理。再次，促成公共利益最大化。PPP項(xiàng)目應(yīng)用范圍大多涉及到的是基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，其明顯特征是長(zhǎng)期性。把相關(guān)配套服務(wù)交由各個(gè)社會(huì)資本方進(jìn)行承擔(dān)，使PPP項(xiàng)目呈現(xiàn)出“工程 + 服務(wù)”的升級(jí)特點(diǎn)，從而形成有效約束機(jī)制，進(jìn)一步促成公共利益最大化。
基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目存在的主要問(wèn)題
1.資產(chǎn)定價(jià)機(jī)制不健全，招標(biāo)控制價(jià)計(jì)算不準(zhǔn)確。公開招標(biāo)是基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目的重要方式之一，但是目前，有些基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目在公開招標(biāo)過(guò)程中存在競(jìng)標(biāo)人通過(guò)形成勾結(jié)契約來(lái)左右拍賣價(jià)格的不良現(xiàn)象，導(dǎo)致招標(biāo)價(jià)得不到控制。
2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏。財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)資金管理的有效性、科學(xué)性具有重大影響。對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目而言，預(yù)算管理工作很是缺乏，還有部分人員采用傳統(tǒng)的預(yù)算方法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致無(wú)法充分發(fā)揮預(yù)算管理作用，最終使得基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的財(cái)務(wù)支出得不到準(zhǔn)確記錄，項(xiàng)目最終投資額與其投資成本相差懸殊。
3.內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理不到位?，F(xiàn)階段地方政府存在盲目擴(kuò)建的不良現(xiàn)象，而社會(huì)投資方又一味追求短期效益最大化，因此導(dǎo)致一些假PPP項(xiàng)目的出現(xiàn)。究其原因，部分基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目日常經(jīng)營(yíng)期間采用的都是粗獷式的管理形式，內(nèi)部控制建設(shè)比較缺乏。還有部分基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目前期不注重風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，實(shí)施過(guò)程中又不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，結(jié)果項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)后虧損非常嚴(yán)重，違約風(fēng)險(xiǎn)迅速上升。
管理會(huì)計(jì)工具在基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目中的應(yīng)用
(一)利用好管理會(huì)計(jì)工具貼現(xiàn)現(xiàn)金流法測(cè)算PPP項(xiàng)目的招標(biāo)控制價(jià)
《關(guān)于印發(fā)引進(jìn)社會(huì)資本推動(dòng)市政基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域建設(shè)試點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施方案的通知》中明確：“企業(yè)投資內(nèi)部收益率原則按8%測(cè)算，可結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和利率水平進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，具體通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)方式確定”。因此，完善資產(chǎn)的定價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)分析，以PPP項(xiàng)目的《投資現(xiàn)金流量表》為基礎(chǔ)，采用管理會(huì)計(jì)工具中的貼現(xiàn)現(xiàn)金流法事先測(cè)算出擬實(shí)施的基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目政府方的招標(biāo)控制價(jià)。其中該價(jià)格除了作為攔標(biāo)價(jià)格以外，還需要評(píng)標(biāo)專家對(duì)其進(jìn)行評(píng)標(biāo)。然后，對(duì)其做報(bào)價(jià)評(píng)比時(shí)，還要結(jié)合政府方測(cè)算的基礎(chǔ)模型與投標(biāo)人測(cè)算的結(jié)算票價(jià)模型，將兩者進(jìn)行對(duì)比，從而作為“報(bào)價(jià)測(cè)算模型和方法正確性”打分的依據(jù)。當(dāng)社會(huì)投資者投標(biāo)價(jià)格高于提前設(shè)置好的招標(biāo)控制價(jià)時(shí)，則說(shuō)明基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目的效率性和經(jīng)濟(jì)性尚未達(dá)到PPP目標(biāo)的要求，直接作為廢標(biāo)處理。
(二)運(yùn)用作業(yè)成本法和成本定額法對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)算 在全面分析基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目的各項(xiàng)成本費(fèi)用的指標(biāo)情況過(guò)程中，采用“作業(yè)消耗資源，成本消耗作業(yè)”的作業(yè)成本法原理，通過(guò)原有線路的作業(yè)消耗情況來(lái)預(yù)測(cè)出基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目的作業(yè)消耗情況。然后針對(duì)授權(quán)經(jīng)營(yíng)模式下的運(yùn)行數(shù)據(jù)以及影響成本費(fèi)用的關(guān)鍵因素，進(jìn)行多次調(diào)研和論證，搜集分析大量有關(guān)數(shù)據(jù)，了解基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目的特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)作業(yè)中心進(jìn)行劃分。根據(jù)“作業(yè)耗費(fèi)資源，成本動(dòng)因明確可測(cè)”的原則，將成本分配至各個(gè)獨(dú)立的作業(yè)中，進(jìn)一步反推各作業(yè)的耗費(fèi)定額。根據(jù)推測(cè)結(jié)果，參考基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，預(yù)測(cè)基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)成本情況，從而建立一個(gè)完善的成本預(yù)算管理制度，準(zhǔn)確的對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目發(fā)生的成本進(jìn)行科學(xué)預(yù)算。
(三)運(yùn)用本量利分析完善PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制體系，從而搭建風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制
根據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，利益共享”的理念，我們應(yīng)該以“承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)要有上限、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度與所獲得收益相匹配”為標(biāo)準(zhǔn)，妥善配置每一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)出“保底但不兜底”的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制和超額收益分成機(jī)制，達(dá)到保護(hù)各個(gè)協(xié)議方的目的。其次，引入本量利分析法，根據(jù)“投資者能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)上限是投資項(xiàng)目不虧損”設(shè)定項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)，在項(xiàng)目《投資現(xiàn)金流量表》中測(cè)算實(shí)際流量在預(yù)測(cè)流量中不同比例以及基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目的投資內(nèi)含報(bào)酬率，最終完善PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制體系，搭建風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制。
