諶麗群 諶祖江
歲末年終，企業(yè)通常會布置年終財務(wù)結(jié)算工作。為讓企業(yè)做好2018年度的財務(wù)結(jié)算工作，筆者結(jié)合今年的稅收新政策，提醒企業(yè)須從9個方面注重財務(wù)內(nèi)部自查。
《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年終匯算清繳時，應(yīng)對全年的各類涉稅事項進行全面檢查，嚴格按照《企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
1.檢查是否用好國家減稅降費優(yōu)惠政策。
2018年國家相繼實施多項減稅政策，持續(xù)推動實體經(jīng)濟降成本增后勁。為此，企業(yè)可根據(jù)國家減稅新政策，對現(xiàn)有業(yè)務(wù)進行梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達到享受國家政策紅利和企業(yè)做強的雙重功效。如，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）規(guī)定,自2018年1月1日~2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.檢查涉稅會計處理是否規(guī)范。
會計的基本職能是反映和監(jiān)督。財務(wù)人員要重點對新政策、新業(yè)務(wù)、新事項的涉稅會計處理進行自查。如，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕33號）規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。企業(yè)要結(jié)合《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號），檢查相關(guān)會計處理是否規(guī)范；特別對涉及加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的處理，更要檢查計算是否準(zhǔn)確。
3.檢查職工薪酬是否細分清楚。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）等文件的規(guī)定，重點對工資薪金、職工福利費、工會經(jīng)費、勞動保護費、住房公積金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等進行自查。對企業(yè)福利性補貼支出，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）的規(guī)定處理，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
4.檢查限額扣除費用是否需要納稅調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)對業(yè)務(wù)招待費支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、公益性捐贈等在企業(yè)所得稅前扣除有限額規(guī)定。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確計算，不遺不漏。如，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)公益性捐贈支出是以利潤為基礎(chǔ)計算在企業(yè)所得稅前限額扣除，除了檢查本單位捐贈是否符合公益性捐贈外，也要準(zhǔn)確計算年度利潤總額；對需要納稅調(diào)整的，應(yīng)正確處理。
5.檢查資產(chǎn)確認是否及時準(zhǔn)確。
對金額較大的費用性支出和資本性支出進行自查，避免出現(xiàn)將資本性支出費用化。對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷進行全面復(fù)核。如，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日~2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。對符合條件且選擇了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，要檢查其稅會差異處理是否正確。
6.檢查稅前扣除憑證收受是否規(guī)范。
稅前扣除憑證是企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號），對收受的稅前扣除憑證進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，采取不同方式予以完善。對內(nèi)部憑證，著重對固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計算單進行檢查和完善。對外部憑證，通過培訓(xùn)宣傳，在招標(biāo)采購、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)財務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。
7.檢查研發(fā)費用加計扣除是否正確。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日~2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。為此，對享受研發(fā)費用稅前加計扣除的企業(yè)，還應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件規(guī)定，檢查研發(fā)活動及研發(fā)費用的歸集范圍、會計核算與管理是否符合規(guī)定。
8.檢查進項稅額轉(zhuǎn)出是否正確。
對增值稅一般納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出大多會涉及企業(yè)所得稅稅前扣除項目，企業(yè)應(yīng)檢查進項稅額轉(zhuǎn)出是否正確。比如，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照規(guī)定公式劃分計算不得抵扣的進項稅額。主管稅務(wù)機關(guān)可以按照規(guī)定公式，依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。企業(yè)對一些進項稅額轉(zhuǎn)出需要計算的事項，由于存在月度采購與銷售不配比的可能，加上固定資產(chǎn)購置的影響，月度間可抵扣的進項稅額不均勻，導(dǎo)致按月度計算的不得抵扣的進項稅額有時也波動較大。故企業(yè)還應(yīng)主動做好年度數(shù)據(jù)清算，避免發(fā)生涉稅風(fēng)險。
9.檢查相關(guān)備案手續(xù)是否完備。
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，按照文件規(guī)定歸集并妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。如，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第46號文件規(guī)定，享受了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
（作者單位：華東交通大學(xué)、江西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）
