鄒偉 伍艷艷 黎文霞
今年4月，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號，以下簡稱15號公告）發(fā)布，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤４斯姘l(fā)布后，一些企業(yè)不再重視相關資料的整理和留存，導致了相關稅務風險。
癥狀：時隔一年突然巨虧
不久前，甲地區(qū)稅務機關利用智能稅務信息軟件對T公司進行“風險體檢”時，發(fā)現T公司2017年度虧損額為2749萬元，而上一年度實現利潤529萬元，這之間形成極大反差。對此，智能稅務軟件提示，T公司可能存在稅務風險。稅務人員于是來到公司開展風險專項核查。
診斷：資產損失稅前扣除不合規(guī)
核查中，稅務人員發(fā)現，T公司2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除了資產損失2006萬元。稅務人員同時了解到，T公司為A集團的全資子公司，是獨立法人企業(yè)，會計獨立核算。根據政府淘汰落后產能、實現環(huán)保關停的有關要求，A集團要求T公司自2014年6月起全面關停其生產線，逐年報廢處置生產線固定資產。于是，T公司于2014年~2016年相繼報廢處置了生產線固定資產，在2017年度對已處置固定資產損失進行了會計處理，并在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時申報了稅前扣除。
15號公告第一條規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，僅需要填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。稅務機關于是要求T公司提供該筆資產損失留存?zhèn)洳榈挠嫸惢A、原始憑證、處置相關收益和具有法律效力的外部證據等資料。對此，T公司稱，該生產線固定資產處置收入全部打包在A集團核算，不能提供固定資產處置作價依據，也不能提供該筆資產具有法律效力的相關計稅基礎等完整資料。
按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）相關規(guī)定，企業(yè)在申報資產損失稅前扣除過程中不符合相關要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理；第十四條規(guī)定，企業(yè)應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。同時，15號公告第二條規(guī)定，企業(yè)應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。基于此，稅務機關前后多次要求T公司提供相關資料，但該公司一直不能完整提供。據此，稅務機關決定對該筆資產損失稅前扣除不予受理，該筆資產損失2006萬元不能在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除，應予以調增應納稅所得額。
處方：健全風險內控體系
15號公告規(guī)定，稅前扣除不再報送相關資料，而要求納稅人將資產損失資料留存?zhèn)洳椋诖蟠鬁p輕納稅人辦稅負擔的同時，也明確了納稅人須“自負責任，自擔風險”。如果納稅人責任履行不到位，必然帶來稅務風險。
筆者認為，要防范和消除類似風險，納稅人須健全風險內控體系，一方面應持續(xù)提升會計核算水平，對發(fā)生的資產損失，在處置年度及時進行會計、稅收處理；另一方面，應嚴格按相關規(guī)定完成資產損失會計稅務處理相關流程，加強資產處置過程控制，嚴格區(qū)分不同資產處置方式；同時，應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時對標收集、整理、編制、審核、管理留存資產損失相關證據資料，確保資料真實合法，全面消除資產損失不能稅前扣除的風險。
