《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（簡(jiǎn)稱(chēng)新存貨準(zhǔn)則）是財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布的39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一，它是對(duì)2001年11月9日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———存貨》（簡(jiǎn)稱(chēng)舊存貨準(zhǔn)則）的修訂。
新舊存貨準(zhǔn)則有哪些不同
在新存貨準(zhǔn)則中，首先是存貨成本構(gòu)成發(fā)生了變化。舊存貨準(zhǔn)則成本不包括借款費(fèi)用。而新存貨成本包括了應(yīng)計(jì)入存貨的借款費(fèi)用。這是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號(hào)———借款費(fèi)用》的規(guī)定，將可以資本化的借款費(fèi)用擴(kuò)展到“經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨”。
在對(duì)投資者投入存貨成本的影響方面，舊準(zhǔn)則中規(guī)定投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
另外，新存貨準(zhǔn)則的使用范圍有所擴(kuò)大，它將以前未明確規(guī)范收獲的農(nóng)產(chǎn)品和企業(yè)合并取得的存貨納入準(zhǔn)則核算，填補(bǔ)了原有準(zhǔn)則的空白，新準(zhǔn)則發(fā)出存貨的成本計(jì)算方法還取消了后進(jìn)先出法。
在與存貨核算有關(guān)的會(huì)計(jì)科目變化方面，舊準(zhǔn)則下存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的對(duì)應(yīng)科目是“管理費(fèi)用”，新準(zhǔn)則下對(duì)應(yīng)科目為“資產(chǎn)減值損失”。企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，其購(gòu)入材料的采購(gòu)成本的科目又從“物資采購(gòu)”恢復(fù)原來(lái)的“材料采購(gòu)”了。與存貨購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并成了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
新存貨準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)處理分析
為分析新舊存貨準(zhǔn)則的上述變化，我們?cè)嚺e例說(shuō)明。興華公司是工業(yè)企業(yè)，屬于一般納稅人，2007年有關(guān)存貨的業(yè)務(wù)如下，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，請(qǐng)簡(jiǎn)單作出下列業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：1.采購(gòu)材料A支付價(jià)款35.1萬(wàn)元（含稅金5.1萬(wàn)元）用于加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品，并取得防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票。采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得專(zhuān)業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票，其中包括3萬(wàn)元的建設(shè)基金。另支付裝卸費(fèi)6000元和保險(xiǎn)費(fèi)1500元，取得普通發(fā)票，以上款項(xiàng)均已支付。則：
借：原材料——A354000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54500
貸：銀行存款408500。
新存貨準(zhǔn)則取消了商品流通企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用不計(jì)入成本的規(guī)定。
2.公司為提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，采用高科技開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品乙，在開(kāi)發(fā)生產(chǎn)過(guò)程中因自有資金不足，2007年9月30日取得專(zhuān)門(mén)借款5萬(wàn)元，貸款期限一年，貸款利率為8%。
籌措專(zhuān)門(mén)借款生產(chǎn)開(kāi)發(fā)的乙產(chǎn)品，如果不需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間，則不屬于資本化的范圍，借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
3.2月20日，公司接受利國(guó)公司產(chǎn)品投資（興華公司作為原材料管理和核算），取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅額為68萬(wàn)元。假定興華公司的股本總額為3000萬(wàn)元，利國(guó)公司在興華公司享有的份額為10%，此合同價(jià)為公允價(jià)。則：
借：原材料4000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000
貸：股本——利國(guó)公司3000000
資本公積——股本溢價(jià)1680000。
4.2007年12月31日庫(kù)存B產(chǎn)品200件，成本（不含增值稅）為480萬(wàn)元，單位成本為2.4萬(wàn)元。與新世紀(jì)公司簽訂的銷(xiāo)售合同約定，2008年1月20日，興華公司應(yīng)按每臺(tái)2.4萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向新世紀(jì)公司提供B產(chǎn)品200件。興華公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的平均銷(xiāo)售費(fèi)用為0.012萬(wàn)元/臺(tái)。2007年12月31日，B產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為2.6萬(wàn)元/臺(tái)（不含增值稅）。則：庫(kù)存的200臺(tái)B產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格全部由銷(xiāo)售合同約定。在這種情況下，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格2.4萬(wàn)元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。可變現(xiàn)凈值=2.4×200－0.012×200＝477.6（萬(wàn)元），低于成本480萬(wàn)元，按其差額2.4萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即：
借：資產(chǎn)減值損失24000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24000。
5.2008年1月20日銷(xiāo)售以上產(chǎn)品時(shí)的賬務(wù)處理：
借：銀行存款5616000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）816000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4800000
貸：庫(kù)存商品4800000
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24000
貸：資產(chǎn)減值損失24000。
6.2007年6月30日公司取得C材料110萬(wàn)元，2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為100萬(wàn)元，2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為108萬(wàn)元，則2007年9月30日賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失100000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000
2007年12月31日的賬務(wù)處理：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80000
貸：資產(chǎn)減值損失80000。
“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。
新存貨準(zhǔn)則與稅法的差異與協(xié)調(diào)
新存貨準(zhǔn)則的財(cái)稅差異除繼承了舊準(zhǔn)則下的財(cái)稅差異外，諸如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備財(cái)稅差異（稅法上不認(rèn)可）、發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的審批程序不同（會(huì)計(jì)未規(guī)定相應(yīng)的審批程序，稅法上要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除）等，又創(chuàng)造了一些新的財(cái)稅差異：
非貨幣性資產(chǎn)交換中換入存貨的計(jì)價(jià)不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果一項(xiàng)交換未同時(shí)滿(mǎn)足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)分解為銷(xiāo)售非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期所得或損失。
新存貨準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，而按稅法規(guī)定，如果納稅人正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。
