浙江中際工程項(xiàng)目管理有限公司余杭分公司 林霞
施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)成因及現(xiàn)狀
在浙江省的施工企業(yè)市場(chǎng)可以說(shuō)已經(jīng)達(dá)到完善程
度，大都市區(qū)都實(shí)行了工程招、投標(biāo)管理完全電子
化，二次平均價(jià)后還要取修正值K值，投標(biāo)幾乎透明
化，也就是說(shuō)利潤(rùn)非常透明。如今施工項(xiàng)目不是想拿
就能拿到，施工企業(yè)完全憑自身的報(bào)價(jià)經(jīng)驗(yàn)對(duì)價(jià)格進(jìn)
行組價(jià)，但在組價(jià)的同時(shí)很可能忽略為了中標(biāo)而進(jìn)行
的組價(jià)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)為了爭(zhēng)得施工項(xiàng)目，通
常是以降低標(biāo)價(jià)、提高標(biāo)準(zhǔn)、縮短工期或減少應(yīng)有的
費(fèi)用項(xiàng)目等為代價(jià)承攬工程，造成施工項(xiàng)目到手后經(jīng)
營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)極大。同時(shí)，在項(xiàng)目管理過(guò)程中，偶然性的不
可預(yù)見(jiàn)因素出現(xiàn)，也會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)一定的管理和
經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多業(yè)主在投標(biāo)過(guò)程中增加了風(fēng)險(xiǎn)抵押或
履約保證金的比例和數(shù)量，越來(lái)越多的業(yè)主要求履約
保證金用貨幣資金支付，這樣又加大了施工企業(yè)貨幣
資金的額外沉淀量。工程結(jié)算按比例付款和質(zhì)量保證
金制度又會(huì)積壓一定比例的應(yīng)收工程款等等，最終都
凝聚成財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
施工企業(yè)面臨來(lái)自上述內(nèi)外環(huán)境的各種風(fēng)險(xiǎn)因
素，必須建立和完善自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度；對(duì)投
標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目施工和資金結(jié)算階段的財(cái)務(wù)
風(fēng)險(xiǎn)以及利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)階段必須要有財(cái)務(wù)管理創(chuàng)
新。
1.招投標(biāo)階段是施工企業(yè)工作開(kāi)始階段，也是施
工企業(yè)工作的重要環(huán)節(jié)之一。施工企業(yè)中標(biāo)后取得中
標(biāo)通知書(shū)即可與甲方簽訂施工合同，但施工企業(yè)實(shí)際
簽訂中往往缺少財(cái)務(wù)分析，拿到中標(biāo)通知書(shū)后，即在
業(yè)主提供的合同范本上簽字蓋章了。為此，很容易導(dǎo)
致在價(jià)款與合同履行上引起糾紛，形成施工企業(yè)的潛
在財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
2.對(duì)于一些工期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，資金需求量大，企
業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)不得不在墊資的情況下取得項(xiàng)目，使得未
來(lái)資金收回的可能性難以準(zhǔn)確估計(jì)。一旦資金鏈斷裂
將存在很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)大部分資金需要在
工程結(jié)算審核后才能收回，質(zhì)保金則要在一年或二年
后才能收回；施工企業(yè)沒(méi)有及時(shí)做好項(xiàng)目決算書(shū)，或
工期拖延，或項(xiàng)目存在問(wèn)題難以及時(shí)得到驗(yàn)收等都將
影響資金回收；大部分施工企業(yè)缺乏對(duì)現(xiàn)金必要的管
理往往會(huì)導(dǎo)致墊付資金不能按時(shí)收回的情況下，企業(yè)
資金周轉(zhuǎn)情況惡化，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，迫使企業(yè)
財(cái)務(wù)狀況惡化。
3. 營(yíng)改增后無(wú)法取得合法票據(jù)，導(dǎo)致稅負(fù)率增
加；營(yíng)改增后，材料費(fèi)和人工費(fèi)所占比例不得隨意更
改，否則就是虛開(kāi)發(fā)票；在購(gòu)買(mǎi)材料費(fèi)時(shí)須合理選擇
一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，人工是否選擇勞務(wù)派
遣。小企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)
人分析，直接面臨著財(cái)務(wù)危機(jī)。
4.對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，一旦發(fā)生安全事故或質(zhì)量事
故，小則吊銷(xiāo)安全生產(chǎn)許可證，失去后續(xù)承攬工程資
格的可能；嚴(yán)重的則暫停資質(zhì)兩年不得進(jìn)入招投標(biāo)市
場(chǎng)，更有巨額賠償?shù)拿袷仑?zé)任。
5.財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在大量的主觀判斷，財(cái)務(wù)管
理人員與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理脫節(jié)，財(cái)務(wù)人員根本不了解工
地管理，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和控制只是依據(jù)會(huì)
計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析；有些小企業(yè)根本沒(méi)有經(jīng)營(yíng)分析、
市場(chǎng)分析；這些信息都只可能接近真實(shí)情況而不可能
完全反映事實(shí)，管理依據(jù)的不可靠決定了財(cái)務(wù)管理風(fēng)
險(xiǎn)的存在。
施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制與防范
（一）企業(yè)運(yùn)作流程的控制措施 1. 投標(biāo)、合同簽訂階段嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)確定項(xiàng)目經(jīng)理和專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，
建立專(zhuān)業(yè)的投標(biāo)技術(shù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行投標(biāo)活動(dòng)；對(duì)于招標(biāo)文
件要深入研究和分析，商務(wù)文件分析全面，利用單位
自身優(yōu)勢(shì)合理組價(jià)和降價(jià)；充分考慮企業(yè)成本因素和
企業(yè)自身實(shí)力以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況。在合同簽訂前，進(jìn)
行技術(shù)文件分析，進(jìn)行圖紙會(huì)審，工程量復(fù)核，在合
同簽訂過(guò)程中，在詳細(xì)了解相關(guān)法律文件的基礎(chǔ)上，
仔細(xì)推敲合同條款，特別是甲供材料方面要充分考慮
營(yíng)改增問(wèn)題，盡量減少對(duì)自己不利的條款，在源頭上
減少企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
2. 施工和結(jié)算階段控制風(fēng)險(xiǎn)
施工和結(jié)算階段是風(fēng)險(xiǎn)控制的重中之重。因此
要嚴(yán)格控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真完成對(duì)工程量
的計(jì)算與確認(rèn)，做好甲供材料的管控，加強(qiáng)對(duì)甲供
材料發(fā)放的管理和施工結(jié)算工作。同時(shí)核對(duì)完成施
工結(jié)算應(yīng)扣除的相關(guān)費(fèi)用，進(jìn)行最終的施工結(jié)算，
達(dá)到施工和結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的控制；做好運(yùn)算部門(mén)和財(cái)務(wù)
部門(mén)的緊密銜接，為企業(yè)確定實(shí)際成本提供依據(jù)，
保證會(huì)計(jì)信息不失真，對(duì)于為完成合同實(shí)際發(fā)生、
累計(jì)發(fā)生的合同成本必須及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和
登記，對(duì)于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科
學(xué)、合理的預(yù)計(jì)。
3. 利潤(rùn)形成分配風(fēng)險(xiǎn)控制
實(shí)施營(yíng)改增后，施工企業(yè)明顯感覺(jué)稅負(fù)的增加。
雖然理論測(cè)算施工企業(yè)的稅負(fù)會(huì)減少，但在實(shí)際操作
中稅負(fù)是大幅增加的。施工企業(yè)拿到項(xiàng)目后必須做好
計(jì)稅方式的選擇與進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)做好成本的控制和
項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)科學(xué)管理，合理的稅負(fù)率以達(dá)到利潤(rùn)最大化。
4. 優(yōu)化企業(yè)制度和員工素質(zhì)
從企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)著手，完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，并以制度
加以規(guī)范。如：蓋章需要走流程，合同簽訂需要單位
內(nèi)部評(píng)審，資金的支付需要審批制；建立完善的風(fēng)險(xiǎn)
管理機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源頭進(jìn)行識(shí)
別；加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，做好培訓(xùn)管理工作，
提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高科學(xué)決策的能力。
（二）施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)制度的構(gòu)建措施 1. 加強(qiáng)成本管理
（1）管理創(chuàng)新，優(yōu)化項(xiàng)目施工流程
在項(xiàng)目施工過(guò)程中，科學(xué)的編制施工組織設(shè)計(jì)，
做好圖紙會(huì)審和技術(shù)交底及技術(shù)培訓(xùn)工作，按施工程
序施工，對(duì)影響工程質(zhì)量的關(guān)鍵部位設(shè)質(zhì)量管理點(diǎn)，
并設(shè)專(zhuān)人負(fù)責(zé)；隱蔽工程必須認(rèn)真處理，防范于未
然；嚴(yán)格施工材料構(gòu)配件質(zhì)量控制，切實(shí)達(dá)到文明安
全保質(zhì)保量施工的目的，以達(dá)到縮短工期、提高質(zhì)
量、降低成本的目的。同時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理要擬定經(jīng)濟(jì)可
行的技術(shù)組織措施計(jì)劃，列入施工組織設(shè)計(jì)?？値熞?br />
不定期到場(chǎng)查看，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)安全管理。財(cái)務(wù)管理創(chuàng)
新，規(guī)范施工，控制成本，拓寬市場(chǎng)。健全企業(yè)內(nèi)部
控制制度，樹(shù)立工程項(xiàng)目事前、事中、事后全過(guò)程控
制的管理理念。
（2）大力推行責(zé)任成本管理
工程中標(biāo)后，必須根據(jù)工程的實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)
調(diào)查，將定額管理作為責(zé)任成本管理的基礎(chǔ)，根據(jù)中
標(biāo)價(jià)確定預(yù)算定額；根據(jù)確定的定額進(jìn)行綜合分析，
成本責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人。加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目成本中材
料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)用等重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)
控，例如：將材料進(jìn)價(jià)和質(zhì)量進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和精心篩
選，直接從廠家進(jìn)貨，減少中間環(huán)節(jié)，以達(dá)到節(jié)約材
料差價(jià)，把成本費(fèi)用控制在責(zé)任成本范圍內(nèi)；
2. 完善合同簽訂評(píng)審，重視索賠條款設(shè)定
建立合同評(píng)審制度，完善企業(yè)合同管理。合同簽
訂前，由辦公室組織單位中層管理人進(jìn)行合同評(píng)審專(zhuān)
門(mén)會(huì)議，企業(yè)各相關(guān)部門(mén)管理人對(duì)合同的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行
評(píng)估，根據(jù)公司的合同簽訂流程各部門(mén)逐一對(duì)其分析
并提出各自意見(jiàn)和建議，防止合同中不利條款的出
現(xiàn)，特別對(duì)于合同中一些不作具體規(guī)定的問(wèn)題，如
“另行協(xié)商解決”等字眼應(yīng)引起重視，合理分析風(fēng)險(xiǎn)，
把合同的隱患消滅在評(píng)審階段。施工企業(yè)在簽訂合同
時(shí)，應(yīng)重視索賠條款的設(shè)定，堅(jiān)持把解決這一問(wèn)題的
意向納入合同條款。
3. 提高財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)人
員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)調(diào)善于學(xué)習(xí)，勤于
思考，充分發(fā)揮全體財(cái)務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性，以
積極采取措施進(jìn)行防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范 施工企業(yè)“營(yíng)改增”后，納稅影響主要是如何取
得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行合理抵扣，達(dá)到預(yù)期合理的稅負(fù)
率，還有就是如何合同選擇計(jì)稅方式。但這些問(wèn)題的
前題是取得項(xiàng)目然后和甲方簽訂有利的施工合同。因
此簽訂對(duì)施工企業(yè)有利的施工合同非常重要。在此，
施工企業(yè)在簽訂施工合同時(shí)應(yīng)該注意納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與
防范，特別是合同中甲供材料。甲供材料現(xiàn)象比較普
遍，如某工地甲方直接采購(gòu)鋼材，鋼廠的發(fā)票肯定是
開(kāi)給甲方，施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算
單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。
根據(jù)公式：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝
建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）＝
7%× A
由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅
合計(jì)＝48.18%× A
以A集團(tuán)為例，2015年鋼材實(shí)際發(fā)生數(shù)68.11億
元，理論上可抵扣9.90億元，而由于甲供材料數(shù)額較
大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有3.83億元，占理論數(shù)的
38.7%，即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
因此，施工企業(yè)應(yīng)考慮到節(jié)稅和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要嚴(yán)格把
控業(yè)主買(mǎi)的材料在整個(gè)工程所用的材料中所占的比重
大小。
