編者按:在理論界與實務(wù)界,存在不少對政府會計相關(guān)制度的困惑和疑問。對此,本報特邀請政府會計研究機構(gòu)的相關(guān)專家,針對相關(guān)典型問題進行解答,以期對讀者有所啟發(fā)。
問:可否用實例對專用基金在平行記賬方式下的賬務(wù)處理進行說明?
答:本欄目關(guān)于“專用基金相關(guān)業(yè)務(wù)在財務(wù)會計中應(yīng)如何核算”的解答發(fā)布后,有讀者希望通過實例對專用基金業(yè)務(wù)在平行記賬方式下的賬務(wù)處理進行進一步說明。因此,專題特增推兩期,借助實例對專用基金業(yè)務(wù)在財務(wù)會計和預算會計中的賬務(wù)處理進行說明。
《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(財政部令第68號)規(guī)定,專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金;各項專用基金的提取比例和管理辦法,國家有統(tǒng)一規(guī)定的,按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行,沒有統(tǒng)一規(guī)定的,由主管部門會同同級財政部門確定。因此,在實務(wù)中,不同行業(yè)事業(yè)單位提取的具體專用基金具有行業(yè)特點,不盡相同。
《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》對專用基金的提取、設(shè)置以及使用的核算進行了規(guī)定。本期推文根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的規(guī)定,通過業(yè)務(wù)實例,對提取和設(shè)置專用基金的賬務(wù)處理進行說明。
第一,提取專用基金。
根據(jù)相關(guān)財務(wù)規(guī)則或財務(wù)制度,專用基金提取主要包括兩種方式,即從相關(guān)預算結(jié)余或收入中提取。
一是從相關(guān)預算結(jié)余中提取專用基金。
《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定,按照相關(guān)規(guī)定從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時,按照提取金額,財務(wù)會計借記“本年盈余分配”科目,貸記“專用基金”科目,預算會計借記“非財政撥款結(jié)余分配”科目,貸記“專用結(jié)余”科目。
《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(財政部令第68號)規(guī)定,事業(yè)單位應(yīng)提取職工福利基金,按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取或按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入,用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等。
例:某事業(yè)單位當年年末在預算會計完成相關(guān)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理后,非財政撥款結(jié)余金額為100萬,按照相關(guān)規(guī)定,單位職工福利基金的提取比例為8%(《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》規(guī)定,事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,在單位年度非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定),則該單位年末提取職工福利基金的金額為100萬× 8%=8萬,其賬務(wù)處理如下。(單位:萬)
財務(wù)會計:
借:本年盈余分配 8
貸:專用基金 8
預算會計:
借:非財政撥款結(jié)余分配 8
貸:專用結(jié)余 8
二是從相關(guān)收入中提取專用基金?！墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定,按照相關(guān)規(guī)定從收入中提取專用基金時,財務(wù)會計按照提取金額,借記“業(yè)務(wù)活動費用”等科目,貸記“專用基金”科目,預算會計不做賬務(wù)處理。
根據(jù)《普通本科高校、高等職業(yè)學校國家勵志獎學金管理暫行辦法》以及《普通本科高校、高等職業(yè)學校國家助學金管理暫行辦法》的規(guī)定,高校應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定,設(shè)置學生獎助基金,從事業(yè)收入中足額提取4%至6%的經(jīng)費用于資助家庭經(jīng)濟困難學生。
例:某高校年度事業(yè)預算收入為60000萬元,按照相關(guān)規(guī)定,提取學生獎助基金比例為4%,則該校年末提取學生獎助基金的金額為60000萬× 4%=2400萬,其賬務(wù)處理如下。(單位:萬)
財務(wù)會計:
借:業(yè)務(wù)活動費用 2400
貸:專用基金 2400
預算會計不做賬務(wù)處理。
第二,按有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金。
《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定,按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金,財務(wù)會計按照實際收到的基金金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“專用基金”科目,預算會計不做賬務(wù)處理。
例:某企業(yè)在某高校設(shè)置永久性保留本金的獎學金基金(留本基金),高校在收到獎學金基金款100萬時,其賬務(wù)處理如下:
財務(wù)會計:
借:銀行存款 100
貸:專用基金 100
預算會計不做賬務(wù)處理。
(本文僅代表作者個人觀點)
