長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制（合營(yíng)企業(yè)）或重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間的所得稅處理，前面已作詳細(xì)介紹，下面結(jié)合權(quán)益法核算作具體說(shuō)明。
一、初始投資成本調(diào)整與稅法差異
1.會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購(gòu)入該項(xiàng)投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買(mǎi)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，不須進(jìn)行調(diào)整，而是構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無(wú)償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，因而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
例：A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成是：實(shí)收資本3000萬(wàn)元，資本公積2400萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額7500萬(wàn)元。假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時(shí)點(diǎn)上，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 30000000
貸：銀行存款30000000。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本3000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2250萬(wàn)元(7500×30%)，不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
2.稅務(wù)處理企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)以為取得該項(xiàng)投資所付出的全部代價(jià)確定。本期該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本為3000萬(wàn)元。
假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有3600萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資36000000
貸：銀行存款30000000
營(yíng)業(yè)外收入——
其他6000000。
稅務(wù)處理：企業(yè)為取得該項(xiàng)投資實(shí)際付出的代價(jià)為3000萬(wàn)元，因此該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本3000萬(wàn)元。未來(lái)處置股權(quán)時(shí)，按計(jì)稅成本扣除?！盃I(yíng)業(yè)外收入———其他”600萬(wàn)元，不征企業(yè)所得稅，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。
二、投資損益的確認(rèn)與稅法差異
1.投資損益確認(rèn)的基本規(guī)定
?。?）會(huì)計(jì)處理投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
?。?）稅務(wù)處理被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)由被投資方繳納企業(yè)所得稅，其稅后利潤(rùn)投資方不確認(rèn)所得。只有當(dāng)被投資方宣告分配時(shí)，投資方才確認(rèn)股息所得，并對(duì)該項(xiàng)股息所得按稅法規(guī)定免稅或者補(bǔ)稅。因此，在權(quán)益法核算下，投資方按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，不確認(rèn)所得或損失。年終申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)將“投資收益”科目的金額從利潤(rùn)總額中剔除。
2.超額虧損確認(rèn)的處理
?。?）會(huì)計(jì)處理投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
賬務(wù)處理如下：在發(fā)生投資損失時(shí)，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，繼續(xù)確認(rèn)的投資損失應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。因投資合同或協(xié)議約定導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于符合確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目。
?。?）稅務(wù)處理被投資單位發(fā)生的會(huì)計(jì)虧損，應(yīng)由被投資單位用以后年度的留存收益彌補(bǔ)，被投資單位發(fā)生的稅務(wù)虧損（指按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額），應(yīng)由被投資單位用以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期不得超過(guò)5年。稅法允許確認(rèn)的投資損失，僅指股權(quán)處置（包括轉(zhuǎn)讓和清算）損失和投資發(fā)生實(shí)質(zhì)性損害。當(dāng)被投資方發(fā)生虧損時(shí)，投資方應(yīng)分擔(dān)的金額，不得在稅前扣除。年終申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)將“投資收益”科目的借方金額作納稅調(diào)整。除非追加投資或處置部分股權(quán)，否則，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本不變，均以初始計(jì)稅成本確定。此外，“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的計(jì)稅成本也以歷史成本為原則，如果符合稅法規(guī)定的壞賬損失確認(rèn)的條件，允許按歷史成本申報(bào)扣除。
