近年來，隨著政府對醫(yī)療市場的進一步放開，大量外資及
社會資金涌入，醫(yī)療市場競爭日益激烈。現(xiàn)金流是醫(yī)院持續(xù)經(jīng)
營的“生命流”，直接影響著醫(yī)院的生存和發(fā)展。現(xiàn)金流量表的
分析與應(yīng)用能促進醫(yī)院做好現(xiàn)金管控，為管理者決策提供有效
的依據(jù)。 下面以Y公立醫(yī)院2016年和2017年財務(wù)報表數(shù)據(jù)為例， 探討現(xiàn)金流量表的分析方法及應(yīng)用。 一、醫(yī)院現(xiàn)金流量基本分析方法
（一）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析
現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是指對同一時期現(xiàn)金流量表的各項目 占總體比例、各項目之間的相互關(guān)系進行比較,分析醫(yī)院現(xiàn)金 流入的來源和流出的方向，從而評價現(xiàn)金運行的效率和質(zhì)量。
1.流入結(jié)構(gòu)分析。見表1。Y醫(yī)院2016年和2017年現(xiàn)金流 入的主要來源是業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，其次是籌資活動， 投資活動為0。在業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流入中，醫(yī)療收入占比高達 94%，且逐年小幅增長。醫(yī)院的投資活動包括長期資產(chǎn)的購建 和對外投資及其處置活動，新的《醫(yī)院財務(wù)制度》對醫(yī)院的對外
投資進行了嚴格管控，因此醫(yī)院一般不會從事對外投資活動。
以上數(shù)據(jù)說明、醫(yī)療業(yè)務(wù)收入穩(wěn)定，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理，醫(yī)院運
營狀況良好。 2.流出結(jié)構(gòu)分析。見表1。Y醫(yī)院在2016年和2017年現(xiàn)金流出中業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流出所占比例最大，但2017年業(yè)務(wù)支出 較2016年上升了4.07%，結(jié) 合其明細報表可知，主要原因是人 員經(jīng)費和衛(wèi)生材料支出的比例上漲，分別上升7.01%、 0.55%。 特別是人員經(jīng)費，占業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流出的41.09%，占現(xiàn)金總流 出的37.47%。投資活動現(xiàn)金流出比例略有下降，醫(yī)院十年來為 優(yōu)化就醫(yī)環(huán)境和提高醫(yī)療質(zhì)量一直在搞建設(shè)，現(xiàn)有的業(yè)務(wù)用房
和醫(yī)療設(shè)備基本能滿足發(fā)展的需要，只需不斷更新老化設(shè)備和 改造老病區(qū)。2017年籌資活動現(xiàn)金流出占總現(xiàn)金流出的比例 減少，主要是償還了部分借款。
3.流入流出比例分析。見表2。Y院2016年業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金 流入大于流出，但2017年流入小于流出，說明2017年醫(yī)院經(jīng) 營活動創(chuàng)造的現(xiàn)金流入不足以支付現(xiàn)金流出，亟待找出問題，
并采取增收節(jié)支等措施來提高流入流出比。
（二）現(xiàn)金流量比率分析
陰 吳曉勤
項目
現(xiàn)金流入比例 現(xiàn)金流出比例
2016 年 2017 年 2016 年 2017 年
業(yè)務(wù)活動 94.33 97.55 87.10 91.17
投資活動 0.00 0.00 4.93 4.24
籌資活動 5.67 2.45 7.97 4.59
表1 現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)淵%冤
投資活動現(xiàn)金流入流出比 0.00 0.00
籌資活動現(xiàn)金流入流出比 74.72 49.12
業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流入流出比 113.78 98.35
項目 2016 年 2017 年 表 2 現(xiàn)金流入流出比
項目 2016 年 2017 年
償債能力指標
現(xiàn)金到期債務(wù)比 156.97 -34.20
現(xiàn)金流動負債比 30.13 -4.68
獲取現(xiàn)金能力指標
收入現(xiàn)金比 13.00 -1.75
總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率 12.21 -1.88
醫(yī)院現(xiàn)金流量比率分析法主要分析債務(wù)償還能力、獲取現(xiàn) 金能力及收益質(zhì)量三個方面。見表3，2016年現(xiàn)金到期債務(wù)比和 現(xiàn)金流動負債都較高，說明醫(yī)院使用現(xiàn)金償還到期債務(wù)較容易。 2017年因業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金收不抵支，業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金凈流量為負， 表明對于負債的償還，完全無法依靠經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 一切全靠以前年度的資金積累，甚至占用營運資金。Y醫(yī)院 2016年獲現(xiàn)能力還是不錯的，每一百元醫(yī)療收入獲得的現(xiàn)金凈 流入是13元,每一百元資產(chǎn)為醫(yī)院帶來的現(xiàn)金凈流入是12元。 但2017年風(fēng)向突變, 人員經(jīng)費劇增固然是不利因素之一， Y醫(yī) 院需查找根本原因,提高醫(yī)療業(yè)務(wù)水平和管理水平，從而增加業(yè) 務(wù)活動創(chuàng)造的現(xiàn)金凈流量。
二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表深入分析方法
為了充分挖掘醫(yī)院現(xiàn)金流量表的重要財務(wù)信息，必須更進
一步地補充和完善，做好現(xiàn)金流量表的趨勢分析和具體因素分
析。
（一）現(xiàn)金流量表的趨勢分析
趨勢分析通過將若干時期的同一指標進行對比，分析現(xiàn)金
流入、流出和凈額的變動趨勢，以及這種趨勢對醫(yī)院的影響。此
分析可使管理者了解醫(yī)院財務(wù)狀況的變動趨勢及原因，預(yù)測未 來財務(wù)狀況，從而為決策提供依據(jù)?，F(xiàn)以表4現(xiàn)金流量表各項目 的變動情況為例進行分析。
現(xiàn)金流量概況： 2016年現(xiàn)金流入總額為8.38億元，流出總 額為7.98億元，凈增加額4039萬元，而且現(xiàn)金流量凈增加額完 全來自業(yè)務(wù)活動，雖然年終利潤為負，但大量的現(xiàn)金流使醫(yī)院的
經(jīng)營得到保證，可以一直支撐直到盈利。結(jié)合其他報表分析， 2016 年年底預(yù)提2014 年10月-2016 年12月職工補發(fā)工資 2361萬元，2014年10月-2016年12月職業(yè)年金清算應(yīng)補繳的 養(yǎng)老金2663萬元，劇增的人員經(jīng)費直接導(dǎo)致了2016年的虧損。 2017年現(xiàn)金流入總額8.56億元，流 出總額9.31億元，現(xiàn)金凈增 加額為原7521萬元。數(shù)字觸目驚心，醫(yī)院已處在入不敷出的境地，雖盈利142萬元，但業(yè)務(wù)收支結(jié)余為原2606萬元，不禁讓人 置疑醫(yī)院收益的質(zhì)量。業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金凈流量為負主要因為2016 年預(yù)提的工資補發(fā)和養(yǎng)老保險補繳實際現(xiàn)金流出是在2017年。 2017年補繳養(yǎng)老金和年金（ 單位部分）支出2663萬元，補發(fā)職 工工資2230萬元，補繳住房公積金（ 單位）872萬元，共現(xiàn)金支 出6389萬元；檔案工資調(diào)整后的2017年工資、養(yǎng)老、公積金等 支出也是水漲船高，使得人員經(jīng)費占比劇增。 1.業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2017年業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量凈 額-1401萬元，較2016年減少10975萬元,下降-114.64%。這是 因為現(xiàn)金流入雖然增長5.59%，但現(xiàn)金流出上漲了22.16%，收 入增長遠遠不及支出的增長幅度，長此以往必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動
現(xiàn)金流量凈額不能維持醫(yī)院最基本的運營需求。 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2016和2017年的投資活動現(xiàn) 金流量凈額基本持平。結(jié) 合 資 產(chǎn) 負債表等分析，醫(yī)院投資活動現(xiàn)
金流出主要是基本建設(shè)和購置醫(yī)療設(shè)備。 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2017年醫(yī)院籌資活動現(xiàn)金流 量凈額較2016年降低569萬元，這是因為應(yīng)市政府的要求，醫(yī) 院 將 于 近 兩 年 陸 續(xù) 歸 還 遷 新 址欠下的貸款， 2017年如約歸還了 2千萬元。醫(yī)院籌資活動的現(xiàn)金流入主要為借款，而流出主要是 償還借款，從中不難看出醫(yī)院存在 “借新債還舊債”的現(xiàn)象。
（二）現(xiàn)金流量表的因素分析
現(xiàn)金流量表的因素分析是指每項現(xiàn)金流項目的變化是在不
同影響因素的作用下形成的，各因素對現(xiàn)金流項目都有不同程
度的作用。 1.開展醫(yī)療服務(wù)活動的現(xiàn)金流入影響因素分析 醫(yī)療服務(wù)活動現(xiàn)金流入的分析一般要結(jié)合醫(yī)院的收入變動
情況，看二者變動是否配比，同時需分析應(yīng)收醫(yī)?？畹幕鼗\對現(xiàn) 金流入的影響程度。見表5， Y醫(yī)院2017年較2016年開展醫(yī)療 服務(wù)活動現(xiàn)金流入增長率為6%，其主要影響因素如下。
（1）醫(yī)療收入增長9%，高于醫(yī)療服務(wù)活動現(xiàn)金流入的增長 速度，說明有部分收入應(yīng)收未收。
（2 ）“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款” 2017年增加數(shù)較上年高很多。應(yīng) 采取措施督促臨床科室催繳在院病人醫(yī)療款，避免病人拖欠甚
至逃費；臨床科室需加快病床周轉(zhuǎn)率，周轉(zhuǎn)率越高，醫(yī)療服務(wù)消
耗的資源越早得以彌補，這就必須提高醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)水平。 （3 ）“應(yīng)收醫(yī)療款”2017年增加數(shù)同比大大降低，表 明較2016 年醫(yī)?？罨鼗\速度加快，收回以前年度應(yīng)收醫(yī)療款比2016年度 增多。醫(yī)保資金的回籠對2017年業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流入的貢獻很 大，應(yīng) 深 入分析醫(yī)保資金回籠的具體情況。 （4 ）“ 其 他 應(yīng) 收 款 ” 增 加 數(shù) 2017年大大增多，應(yīng) 查 明原因，確 保收回；預(yù) 收 醫(yī)療款2017年大幅減少，須加強對住院預(yù)收款的 管理。
因為應(yīng)收醫(yī)療款增加，醫(yī)院收益不變但現(xiàn)金減少， 收益的質(zhì)
量下降。醫(yī)院必須及時清理和收回應(yīng)收醫(yī)療款，以 保證獲取現(xiàn)金
的能力；同時醫(yī)保辦應(yīng)定期與社保部門對賬清賬，應(yīng) 收 必 收 ，保
證 醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)。 2.購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金影響因素分析 2017年“ 購 買 衛(wèi) 生 材料支付的現(xiàn)金”劇增，增長了25.67%， 下面就此具體分析一下相關(guān)影響因素，詳見表6。
表 6 Y醫(yī)院購衛(wèi)生材料支付現(xiàn)金影響因素分析 單位院淵萬元冤影響因素 2016 年 2017 年 增長率
醫(yī)療成本－衛(wèi)生材料款 14316 16042 12.06%
“庫存物資－衛(wèi)生材料”增加數(shù) -166 418 -351.81%
“應(yīng)付賬款－衛(wèi)生材料”增加數(shù) 967 -2710 -380.25%
購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金 13223 16618 25.67%
醫(yī)療成本-衛(wèi)生材料款的增長率是12.06%，低于購買衛(wèi)生 材料現(xiàn)金支出的增長率。“ 庫 存 物 資 原 衛(wèi) 生 材料”2017年增加數(shù) 比去年高，應(yīng)分析衛(wèi)生材料是否積壓還是別的原因?！皯?yīng)付賬 款原衛(wèi)生材料”2017年增加數(shù)較去年大幅減少，表 明 醫(yī)院支付以 前年度衛(wèi)生材料款大大增加，導(dǎo)致購買衛(wèi)生材料現(xiàn)金支出增大, 這是衛(wèi)生材料現(xiàn)金支付高增長的主因。經(jīng)營性應(yīng)付款項減少,收 益不變但現(xiàn)金減少,收益質(zhì)量下降,應(yīng)做好應(yīng)付款的管理，有效利 用這筆無息貸款，與供應(yīng)商實現(xiàn)雙贏。 3.人員經(jīng)費支付的現(xiàn)金影響因素分析 2014年10月-2016年12月檔案工資的調(diào)整對自負盈虧 公立醫(yī)院的沖擊比較大， 劇增的人員經(jīng)費直接導(dǎo)致了2016年利 潤凈虧損（年末預(yù)提 5024萬元）和 2017年業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金凈流量 負增長（養(yǎng)老金+工資補發(fā)+公積金等補繳支出6389萬元）。 2018年人員經(jīng)費雖有增長，但現(xiàn)金流出相對于2017年會大幅 減少，現(xiàn)金流量凈額有望轉(zhuǎn)正。
現(xiàn)金流量表的因素分析法較為復(fù)雜，需結(jié)合資產(chǎn)負債表的
各項營運資本對現(xiàn)金流量的影響程度、醫(yī)院對欠費的管理、庫存
物資管理以及醫(yī)保政策等諸多因素，才能準確預(yù)測未來現(xiàn)金流
量的變化趨勢。
現(xiàn)金流量分析可以讓管理者把握醫(yī)院現(xiàn)金的來龍去脈，加
強對現(xiàn)金流的管控，及時發(fā)現(xiàn)資金管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)并采
取應(yīng)對措施，保證資金安排和使用合理正確； 有助于管理者清楚
醫(yī)院的經(jīng)營狀況、償債能力和支付能力，確定醫(yī)院未來的發(fā)展方 向和投資規(guī)模。 作者單位院永康市第一人民醫(yī)院財務(wù)科
