本報(bào)訊(記者 盧剛)近日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于試點(diǎn)創(chuàng)新企業(yè)整體變更前累計(jì)未彌補(bǔ)虧損、研發(fā)費(fèi)用資本化和政府補(bǔ)助列報(bào)等會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的指引》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“指引”)，規(guī)范試點(diǎn)企業(yè)整體變更前累計(jì)未彌補(bǔ)虧損、研發(fā)費(fèi)用資本化和政府補(bǔ)助列報(bào)等問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理和信息披露，自2018年6月6日起施行。
整體變更解決累計(jì)未彌補(bǔ)虧損
部分試點(diǎn)企業(yè)，因前期技術(shù)研發(fā)、市場(chǎng)培育等方面投入較大，在有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份有限公司前，存在累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。指引明確，此類(lèi)企業(yè)可以依照發(fā)起人協(xié)議，履行董事會(huì)、股東會(huì)等內(nèi)部決策程序后，以不高于凈資產(chǎn)金額折股，通過(guò)整體變更設(shè)立股份有限公司方式解決以前累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。
指引對(duì)圍繞試點(diǎn)企業(yè)虧損形成原因、是否已消除該情形以及這一情形對(duì)未來(lái)盈利能力的影響等，做了詳盡信披要求。
具體來(lái)看保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)律師應(yīng)對(duì)六方面內(nèi)容進(jìn)行核查并發(fā)表意見(jiàn)，包括：試點(diǎn)企業(yè)有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份有限公司相關(guān)事項(xiàng)是否經(jīng)董事會(huì)、股東會(huì)表決通過(guò);相關(guān)程序是否合法合規(guī);改制中是否存在侵害債權(quán)人合法權(quán)益情形;是否與債權(quán)人存在糾紛;是否已完成工商登記注冊(cè)和稅務(wù)登記相關(guān)程序;有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份有限公司相關(guān)事項(xiàng)是否符合《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定。
同時(shí)，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)在招股說(shuō)明書(shū)中披露未分配利潤(rùn)為負(fù)的形成原因及整體變更后的變化情況和發(fā)展趨勢(shì)，與試點(diǎn)企業(yè)報(bào)告期盈利水平變動(dòng)的匹配關(guān)系，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)未來(lái)持續(xù)盈利能力的影響，并充分揭示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還應(yīng)當(dāng)披露凈資產(chǎn)折股的具體方法、比例及相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
研發(fā)費(fèi)用資本化
指引對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的首要要求即為合規(guī)性，要求試點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)上述事項(xiàng)合規(guī)性進(jìn)行核查。如有可比公司，還需對(duì)比試點(diǎn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理與可比公司是否存在重大差異，并在此基礎(chǔ)上對(duì)試點(diǎn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化相關(guān)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性、謹(jǐn)慎性和一貫性發(fā)表意見(jiàn)。
指引要求試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用資本化制度，明確資本化起始時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和內(nèi)部控制流程，并明確研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及審批程序。同時(shí)，試點(diǎn)企業(yè)還應(yīng)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。
試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)在招股說(shuō)明書(shū)中披露與資本化相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的研究情況，以及資本化的起始時(shí)點(diǎn)和確定依據(jù)等內(nèi)容。試點(diǎn)企業(yè)還應(yīng)結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目推進(jìn)和研究成果運(yùn)用時(shí)可能發(fā)生的內(nèi)外部不利變化、與研發(fā)費(fèi)用資本化相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模等因素，充分提示相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的減值風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)公司未來(lái)業(yè)績(jī)可能產(chǎn)生的不利影響。
政府補(bǔ)助的非經(jīng)常性損益列報(bào)
指引列明與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的政府補(bǔ)助可以作為經(jīng)常性損益。
指引明確，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合承擔(dān)科研項(xiàng)目是否符合國(guó)家科技創(chuàng)新發(fā)展規(guī)劃、相關(guān)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法、補(bǔ)助與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)性、補(bǔ)助是否具有持續(xù)性等，說(shuō)明將政府補(bǔ)助相關(guān)收益列入經(jīng)常性損益、而未列入非經(jīng)常性損益是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助》、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)———非經(jīng)常性損益》的規(guī)定。
指引要求，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)在招股說(shuō)明書(shū)中披露所承擔(dān)科研項(xiàng)目的名稱(chēng)、項(xiàng)目類(lèi)別、實(shí)施周期、總預(yù)算及其中的財(cái)政預(yù)算金額、計(jì)入當(dāng)期收益和經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助金額等內(nèi)容。
