文 吳魏
為深化增值稅改革，近日青島市國家稅務(wù)局發(fā)布了《調(diào)整增值稅稅率政策明白紙》，方便納稅人學(xué)習(xí)和運(yùn)用。
(一)增值稅稅率進(jìn)行了哪些調(diào)整?
自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。
(二)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率是否也發(fā)生變化?
自2018年5月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。
納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
(三)納稅人的出口退稅率是否也發(fā)生變化?
原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。
(四)調(diào)整增值稅稅率后，2018年5月1日前簽訂的合同，能否按照原稅率開具發(fā)票?
自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。
其中，5月1日指納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之前的，適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票。納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。
(五)稅率調(diào)整后開票如何銜接?
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。
增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
(六)調(diào)整稅率后，如果存在補(bǔ)開原適用稅率發(fā)票，申報表如何填寫?
自2018年6月1日起，增值稅一般納稅人申報表發(fā)生調(diào)整，將原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。
若稅率調(diào)整后，納稅人存在補(bǔ)開原適用稅率發(fā)票等情形，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。例如：納稅人2018年5月存在補(bǔ)開17%稅率發(fā)票的情形，在6月申報期將相關(guān)開票數(shù)據(jù)填寫在16%項目的相關(guān)欄次內(nèi)。
