文 何雪鋒 燕星辰
市場經(jīng)濟的發(fā)展，買方市場的出現(xiàn)，企業(yè)在新形勢下組織模式不僅僅需要縱向上的合作，更是需要橫向的聯(lián)盟———愈來愈多的企業(yè)基于供應(yīng)鏈，形成了戰(zhàn)略聯(lián)盟。傳統(tǒng)的財務(wù)會計難以滿足戰(zhàn)略聯(lián)盟之后的多維管理，而管理會計在一定程度上能為這樣的多維管理提供理論支持。然而聯(lián)盟中的多個獨立法人，在面臨利益取舍時，道德風險、逆向選擇等問題都為合作關(guān)系的穩(wěn)定性產(chǎn)生阻力。管理會計現(xiàn)階段的發(fā)展難以為這樣的問題提供解決方法，但若引入?yún)^(qū)塊鏈，為聯(lián)盟之間的信息開放和共享提供技術(shù)支持，使聯(lián)盟的控制環(huán)境能更公開、透明，信息共享的環(huán)境下，也能使企業(yè)價值最大化變得可行。
“區(qū)塊鏈”為何物
區(qū)塊鏈的應(yīng)用已經(jīng)接近10年，然而全球?qū)^(qū)塊鏈并沒有一個官方公認的定義。就其本質(zhì)而言，區(qū)塊鏈就像一個連續(xù)的交易日志，運用密碼學原理，對參與系統(tǒng)的各個節(jié)點的所有交易進行記錄，生成數(shù)據(jù)塊(Block)的同時，生成秘鑰用于驗證交易信息的有效性和鏈接下一個數(shù)據(jù)塊。而鏈接參與系統(tǒng)的每個節(jié)點的數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈，存儲了全網(wǎng)的相關(guān)信息，使各個節(jié)點能夠及時、有效地獲取、存儲、訪問數(shù)據(jù)。去中心化的方式，使任一節(jié)點在企圖篡改相關(guān)數(shù)據(jù)時，都會影響數(shù)據(jù)塊，進而其他節(jié)點都會接受相關(guān)信息，幾乎不能做到無人察覺。綜合國內(nèi)外各方觀點，本文認為，區(qū)塊鏈一種以去中心化的方式鏈接各個節(jié)點，借助數(shù)學加密算法，進而生成時間有序數(shù)據(jù)塊，并由其構(gòu)集記錄、更新相關(guān)信息的世界級數(shù)據(jù)庫的技術(shù)。
“區(qū)塊鏈”的技術(shù)最早是在比特幣交易中形成并且應(yīng)用，而如今包括金融、互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的產(chǎn)業(yè)均享受到區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展成果。中國處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)升級、社會治理轉(zhuǎn)型的重要節(jié)點上，區(qū)塊鏈在不同產(chǎn)業(yè)應(yīng)用的適應(yīng)性，使中國對其高度重視。目前，對區(qū)塊鏈技術(shù)研究和實踐的重心放在了金融領(lǐng)域，考慮到區(qū)塊鏈技術(shù)的特性，其他領(lǐng)域，例如財務(wù)、稅收、審計等也將與之契合，這些領(lǐng)域與區(qū)塊鏈的結(jié)合，將產(chǎn)生直接收益。
區(qū)塊鏈技術(shù)如何為價值鏈管理服務(wù)
早在1985年，美國哈佛大學教授邁克爾·波特就提出價值鏈，不過當時更多的強調(diào)單個企業(yè)的競爭優(yōu)勢。隨著國際外包業(yè)務(wù)的開展，波特于1998年進一步提出了價值體系的概念，將研究視角擴展到不同的公司之間。波特的理論體系指出，企業(yè)通過一系列的組織活動，進行價值創(chuàng)造，這些不同的組織活動在創(chuàng)造價值時，相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成了動態(tài)過程，這樣的動態(tài)過程就是價值鏈。
價值鏈具體細分為內(nèi)部價值鏈、橫向價值鏈和縱向價值鏈。內(nèi)部價值鏈分析的對象為企業(yè)創(chuàng)造內(nèi)部價值的各項活動，其落腳點為總價值最大化，以期實現(xiàn)企業(yè)資源的最大利用。這些活動通常是一些企業(yè)經(jīng)營過程中的基礎(chǔ)和常規(guī)作業(yè)，因此，內(nèi)部價值鏈也可以被當作是作業(yè)鏈的一種。區(qū)塊鏈在內(nèi)部價值鏈的應(yīng)用，更多的類似于作業(yè)成本管理的應(yīng)用，每一個環(huán)節(jié)上不同的信息通過區(qū)塊鏈儲存在數(shù)據(jù)塊(block)中，并及時打上時間戳，及時的記錄和反應(yīng)，以便于企業(yè)內(nèi)部管理者對生產(chǎn)過程的追溯和生產(chǎn)成本的管理。
在對市場份額的搶占中，競爭對手占比的增大對于企業(yè)而言，就是利益的損害。所以，在市場競爭加劇的今天，對于競爭對手的分析，是價值鏈分析中不可缺少的部分。區(qū)塊鏈在橫向價值鏈的應(yīng)用中，更加側(cè)重于加強企業(yè)自身優(yōu)勢，實現(xiàn)差異化，在和競爭者的競爭中，降低對方對于企業(yè)發(fā)展的不良影響。我國相同市場中，產(chǎn)品的同質(zhì)化現(xiàn)象十分嚴重，企業(yè)利潤獲取的主要途徑則是成本的低廉。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)更多是對競爭者之間的產(chǎn)品信息進行處理，幫助企業(yè)制定差異化的策略，改善產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，將同質(zhì)化變成不可替代性。
縱向價值鏈是針對企業(yè)本身的經(jīng)營活動而言，包括上游的采購和下游的銷售參與者，即供應(yīng)商與顧客。企業(yè)在管理會計中對于現(xiàn)金流的管理而言有重大影響。區(qū)塊鏈技術(shù)在縱向價值鏈的應(yīng)用更多是要繼續(xù)上下游的參與者信息錄入進區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)塊(block)中，與供應(yīng)商保持良性合作關(guān)系，同時更快對客戶的反饋做出及時回應(yīng)。
在價值鏈中的各個環(huán)節(jié)，都可以被看作是區(qū)塊鏈上某一節(jié)點上，這些節(jié)點按照鏈式分布，但彼此獨立紀錄相關(guān)數(shù)據(jù)信息，每一次購進、賣出，背后的供應(yīng)商信息、客戶資料都會被記錄，再由區(qū)塊鏈上的節(jié)點進行審核。無論是信息的記錄還是節(jié)點的審核，區(qū)塊鏈技術(shù)的特性，使這些信息相對公開透明，為企業(yè)資產(chǎn)計量、成本核算、價值創(chuàng)造提供及時的信息支持。而區(qū)塊鏈上的非財務(wù)信息能使信息使用者更全面地把握信息，信息不對稱的情形能被大大降低。因此管理會計可以利用這些信息重新選擇價值鏈上下游企業(yè)與銷售渠道，來降低企業(yè)整體的成本和費用水平，加快資金周轉(zhuǎn)，形成企業(yè)的核心競爭力。
管理會計目標是給企業(yè)預(yù)測、決策提供支持，相比區(qū)塊鏈技術(shù)在金融領(lǐng)域的成熟應(yīng)用，在管理會計這一更加復雜、更加專業(yè)的領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用無疑將受到挑戰(zhàn)，加之管理會計在不同的企業(yè)中業(yè)務(wù)框架和規(guī)則存在細微區(qū)別以及區(qū)塊鏈自身的限制，安全性暫時不能得到百分之百的保障，對數(shù)據(jù)的完整性和安全性都產(chǎn)生了潛在威脅。但隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的成熟，這些問題也將迎刃而解，相信區(qū)塊鏈技術(shù)會在管理會計的應(yīng)用中得到進一步發(fā)展。
