文 何雪鋒 徐姍
管理會計的產(chǎn)生是為了協(xié)助企業(yè)對自身狀況有進一步了解，以實現(xiàn)資源的合理配置進而幫助企業(yè)進行更高效的管理和創(chuàng)造更多的價值。全面預算作為管理會計一大重要思想，在對企業(yè)進行績效管理方面有著不可或缺的作用，而提升企業(yè)績效是幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的重要途徑。
價值鏈導向全面預算管理的定義
價值鏈貫穿于企業(yè)整個價值系統(tǒng)中，使企業(yè)的每項活動都能帶來有形或無形的經(jīng)濟價值。價值鏈導向全面預算管理是指為了使企業(yè)各項經(jīng)濟活動安排達到最優(yōu)，對企業(yè)資源進行合理配置，提升企業(yè)績效的一系列動態(tài)管理活動。該活動主要是從橫向、縱向以及企業(yè)內部價值鏈三個方面對其進行預算管理，首先，橫向價值鏈預算管理是指企業(yè)應與行業(yè)內同等規(guī)模條件的其他企業(yè)進行對比，將對比結果與市場環(huán)境結合考慮，以制定企業(yè)整體預算目標;其次，縱向價值鏈預算管理是指企業(yè)應結合上下游企業(yè)，如供應商、客戶等單位，明確銷售的大致計劃與采購的大概需求，使企業(yè)的銷售預算與采購預算以及競爭策略能夠更加清晰，從而提升企業(yè)績效;最后，對于企業(yè)內部而言，應當存在一個價值鏈將企業(yè)各項經(jīng)濟活動連接起來，通過內部協(xié)調共同優(yōu)化，實現(xiàn)各項活動的有序發(fā)展。
價值鏈導向全面預算管理主要包含以下幾類預算活動：
1.投資預算。在價值鏈導向全面預算管理下，企業(yè)需要對投入資本有一個較為清晰的了解，投資預算對于企業(yè)提高績效實現(xiàn)利潤最大化有著不可替代的作用，目前投資預算的計算方法大體上有凈現(xiàn)值法、盈利指數(shù)法、內含報酬率法等。
2.采購預算。采購作為價值鏈中直接影響成本的部分，企業(yè)應當予以重視，制定科學完善的采購預算計劃有助于企業(yè)控制成本，提升績效，進而達到利潤最大化。
3.生產(chǎn)預算。生產(chǎn)預算的重心在于流程設計及對各個作業(yè)單位資源使用量的預算控制，企業(yè)需要結合自身條件與生產(chǎn)類別優(yōu)化生產(chǎn)流程，并對每個流程中每個作業(yè)單位以往的資源使用量進行測算進而作出生產(chǎn)計劃。
4.財務預算。是企業(yè)價值總體的體現(xiàn)，是將以上三類預算匯總并結合資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量等狀況制定的總體預算計劃。
價值鏈導向全面預算管理的作用
價值鏈導向下的全面預算管理可以貫穿于企業(yè)各個階段的經(jīng)營活動中，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與績效管理鏈接起來，在戰(zhàn)略發(fā)展的總體需求下，價值鏈導向的全面預算管理不僅能夠將企業(yè)內部流程預算與外部上下游企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展預算相關聯(lián)，而且能為企業(yè)績效管理提供各經(jīng)營流程單位相關的更直觀精確的預算數(shù)據(jù)指標，績效管理部門可以利用這些預算指標制定更為合理的績效目標，從而解決了企業(yè)職能部門績效目標與企業(yè)整體利益目標相左的問題。
如何運用價值鏈導向全面預算管理
以生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)X制藥公司為例，運用價值鏈導向全面預算管理主要有兩點需注意：
1.建立以價值鏈為導向的全面預算管理績效評價體系。對于X制藥公司來說，該企業(yè)屬于典型的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)，其作業(yè)流程較為復雜，包括了研發(fā)采購加工銷售以及投融資等程序，所以每個環(huán)節(jié)的績效管理也相對難以控制，但如果以價值鏈作為串聯(lián)工具，對每個作業(yè)單位進行價值鏈預算管理，根據(jù)預算管理來評價績效將有助于企業(yè)更好地掌控生產(chǎn)經(jīng)營活動。其績效評價體系可以根據(jù)橫向價值鏈與同類制藥企業(yè)相比較來確定本企業(yè)整體預算;根據(jù)縱向價值鏈與下游中藥材供應商和上游藥品銷售公司對應項目預算相連接確定原材料采購及藥品銷售預算;根據(jù)內部價值鏈將企業(yè)內部流程串聯(lián)起來以確定各個作業(yè)單位如財務預算、生產(chǎn)預算、投資預算等的項目預算數(shù)據(jù)。以此三種價值鏈導向構成X企業(yè)“井”字型預算管理績效考核指標，并根據(jù)這些預算數(shù)據(jù)進行績效評價。
2.設立以價值鏈為導向的全面預算管理績效評價獎懲機制。針對預算所作的績效評價獎懲機制能夠使每個預算單元的員工充分了解到自己所作所為能夠得到的獎勵或受到的懲罰。且在價值鏈導向下，各部門員工的個人績效目標與企業(yè)整體目標一致，對于像X制藥公司這樣的生產(chǎn)型企業(yè)來講，這一點尤為重要。在全面預算之前，X制藥公司原獎懲機制較為單一，覆蓋面少且執(zhí)行力遠遠不足，各部門員工對于工作的認知也僅僅局限于完成上級交代的任務，而在價值鏈導向全面預算管理下，X制藥公司可根據(jù)價值鏈上各個部門特性及其預算數(shù)據(jù)設立覆蓋面更廣更明確的績效評價獎懲機制，根據(jù)員工行為所能為企業(yè)帶來的利益進行比例分配來對員工進行獎勵或懲罰，以此激勵員工積極對待企業(yè)工作進而提升企業(yè)績效。
根據(jù)以案例可以看出，管理會計中價值鏈與全面預算的結合為管理會計的發(fā)展開拓了新的研究領域、促進了管理會計實務的發(fā)展，如本文中提到的提升企業(yè)績效管理等作用。從提高企業(yè)整體價值的目標來看，價值鏈上各部門績效的提升無疑是該目標的前提條件，而價值鏈導向下全面預算管理將企業(yè)每個經(jīng)營環(huán)節(jié)細分到各個單位進行預算管理與績效測評，通過對“井”字價值鏈上各單位活動績效的優(yōu)化，未來將實現(xiàn)企業(yè)整體績效的進一步升華。
