文 趙珊
資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表的變化
2017版A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表的行次未變與2014版相同，在列次上將稅收金額部分按2014版資產(chǎn)損失專項申報的內(nèi)容作了調(diào)整。強(qiáng)調(diào)2014年以后新的資產(chǎn)損失稅收政策的運用。
本表分為兩部分:
第1-8行，為清單申報資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。
第9-13行，為專項申報資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。
資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表的填報要點
圍繞《國家稅務(wù)總局下發(fā)<關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告)，填寫本表時應(yīng)注意如下事項:
(一)正確把握資產(chǎn)損失的范圍和要求
資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制、用于經(jīng)營管理活動的相關(guān)的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。
資產(chǎn)損失包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。前者是指在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失;后者是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合條件的損失。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;對于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
(二)準(zhǔn)確把握資產(chǎn)損失申報的管理方式
企業(yè)資產(chǎn)損失按申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。采取清單申報方式的資產(chǎn)損失，25號公告采用了正列舉方式，主要包括:企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;各項存貨發(fā)生的正常損耗;固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
清單申報以外的資產(chǎn)損失以專項申報方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項申報的形式申報扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號)規(guī)定：“一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。三、存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第18號)規(guī)定：“一、自《國務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項目的決定》(國發(fā)[2013]44號)發(fā)布之日起，企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，不再上報國家稅務(wù)總局審核。25號公告公告發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第十二條同時廢止。二、企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。專項申報扣除的有關(guān)事項，按照25號公告規(guī)定執(zhí)行?！?br />
(三)以前年度資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理
企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項說明進(jìn)行專項申報，其中屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊原因(因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失)追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。
對企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》明確，只能抵扣(可遞延)不能退稅。對企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。
注意：法定資產(chǎn)損失只能在申報年度扣除，不能追補扣除。
(四)匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定
分支機(jī)構(gòu)納稅資產(chǎn)損失實行雙重申報模式，即在分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下，分支機(jī)構(gòu)既要按“專項申報和清單申報”的相關(guān)要求,各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報，也應(yīng)向總機(jī)構(gòu)上報，由總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失核實后，以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。
(五)報送資料的相關(guān)要求
清單申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?專項申報的資產(chǎn)損失應(yīng)逐項、逐筆報送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報扣除，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。
具體行次填報要點:
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)第1行至第6行、第8行填報總機(jī)構(gòu)情況，第7行填報各分支機(jī)構(gòu)匯總后情況。
第2行至第8行，分別填報相應(yīng)清單申報資產(chǎn)損失類型的會計處理、稅收規(guī)定及納稅調(diào)整情況。
第10行至13行，分別填報相應(yīng)專項申報資產(chǎn)損失類型的會計處理、稅收規(guī)定及納稅調(diào)整情況。第10行“(一)貨幣資產(chǎn)損失”填報企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失(包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等)的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、貨幣資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。
具體列次填報要點：
第1列“資產(chǎn)損失的賬載金額”，填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)損失金額。
第2列“資產(chǎn)處置收入”，填報納稅人處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或處置收益。
第3列“賠償收入”，填報納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，取得的相關(guān)責(zé)任人、保險公司賠償?shù)慕痤~。
第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”，填報按稅收規(guī)定計算的發(fā)生損失時資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
第5列“資產(chǎn)損失的稅收金額”，填報按稅收規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，為第4-2-3列的余額。
第6列“納稅調(diào)整金額”，填報第1-5列的余額。
