文 王海兵 粟榆
今年1月12日，新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)由審計署審計長會議審議通過并發(fā)布，自3月1日起施行。
該規(guī)定適用于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象單位(即被審計單位，以下統(tǒng)稱“單位”)的內(nèi)部審計工作，以及審計機關(guān)對單位內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，以期對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，促進單位完善治理、實現(xiàn)目標。
新《規(guī)定》對國家機關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)進行了系統(tǒng)、全面、科學(xué)的規(guī)范，在原規(guī)定基礎(chǔ)上對內(nèi)部審計職責(zé)擴展、內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性、審計結(jié)果運用與責(zé)任追究制度作了更深入具體的解析，就我國下一階段內(nèi)部審計建設(shè)提出了許多新要求，對于實現(xiàn)內(nèi)部審計制度在各單位內(nèi)的具體建設(shè)重點提出了明確的指導(dǎo)。
《規(guī)定》的主要內(nèi)容、變化
原《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》自2003年發(fā)布實施以來，為我國內(nèi)部審計工作的開展提供了制度支撐。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大變化，《審計法》及其實施條例先后作了重大修改，原規(guī)定已不能適應(yīng)新形勢的需要。為進一步加強和規(guī)范國家機關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)等單位的內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度，《規(guī)定》進一步拓展、明確了內(nèi)部審計職責(zé)范圍。
與原規(guī)定中的內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計職責(zé)相比，新《規(guī)定》增加了本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況審計，發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況審計，自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任履行情況審計，境外機構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動審計，協(xié)助督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，指導(dǎo)監(jiān)督所屬單位內(nèi)部審計工作等。
原規(guī)定將內(nèi)部審計的職能限定于“監(jiān)督與評價”，新《規(guī)定》則增加了“建議”功能，表明內(nèi)部審計的本質(zhì)不僅是監(jiān)督與評價，更重要的是從服務(wù)的角度提供建議，這與《國際內(nèi)部審計實務(wù)標準》將“咨詢服務(wù)”列入內(nèi)部審計職能不謀而合。
一般來說，內(nèi)部審計建議的落腳點往往是在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的完善上，這與內(nèi)部審計的職業(yè)特征有關(guān)———內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的職業(yè)法寶和最擅長的專業(yè)技能。
內(nèi)部審計建議的執(zhí)行力由內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性來保證。為此，在明確內(nèi)部審計權(quán)限基礎(chǔ)上，《規(guī)定》提出，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)應(yīng)當在企業(yè)黨組織、董事會(或者主要負責(zé)人)直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責(zé)并報告工作;國有企業(yè)應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會(或者主要負責(zé)人)管理內(nèi)部審計工作;單位應(yīng)當保障內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員依法依規(guī)獨立履行職責(zé)，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。
《規(guī)定》專設(shè)一章對如何運用內(nèi)部審計結(jié)果作了明確規(guī)定：一方面，單位內(nèi)部應(yīng)加強內(nèi)部審計結(jié)果運用，建立內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制、內(nèi)部審計與其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合機制、重大違紀違法問題線索移送機制等，并將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù);另一方面，審計機關(guān)應(yīng)加強內(nèi)部審計結(jié)果運用，在審計中，特別是在國家機關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計中，應(yīng)當有效利用內(nèi)部審計力量和成果。
《規(guī)定》的意義
客觀來講，近年來各單位內(nèi)部審計建設(shè)實現(xiàn)了從無到有，從業(yè)余到規(guī)范的轉(zhuǎn)變，在操作性和全面性等方面得到了穩(wěn)步提升，取得了很大的進步。《規(guī)定》在內(nèi)部審計機構(gòu)和人員管理、內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限和程序、審計結(jié)果運用、對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督、責(zé)任追究這幾個板塊進行了具體規(guī)定，對了解各單位內(nèi)部審計建設(shè)要求與重點，評價單位開展內(nèi)部審計建設(shè)的規(guī)范性和有效性，以及如何利用審計整改結(jié)果與運用的有效性評價均具有重要意義。
《規(guī)定》的出臺，不僅說明國家對各單位按規(guī)范執(zhí)行內(nèi)部審計工作非常重視，也說明有關(guān)部門一直在對內(nèi)部審計建設(shè)進行深入研究、探討和推動，并積極根據(jù)我國經(jīng)濟新變化及時調(diào)整內(nèi)部審計制度。因此，各單位必須切實重視并真正執(zhí)行好內(nèi)部審計規(guī)范體系，充分發(fā)揮單位黨組織、董事會、主要負責(zé)人在執(zhí)行內(nèi)部審計體系中的引導(dǎo)、推動作用，及時掌握內(nèi)部審計結(jié)果以及其他相關(guān)的重要信息，切實提高內(nèi)部審計工作的效率、效果，并積極落實審計問題的整改建議。除此之外，各單位還要加強責(zé)任追究制度，對違反《規(guī)定》的直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進行處理;同時，應(yīng)加強與司法、公安等部門的聯(lián)系，對于審計出的重大違法犯罪行為，移交相關(guān)部門進行處理，提高審計的震懾力。
在執(zhí)行內(nèi)部審計規(guī)范體系的問題上，各單位今后不僅不能搞形式主義、敷衍應(yīng)付，而且還要積極配合國家有關(guān)職能部門做好對內(nèi)部審計規(guī)范體系設(shè)置及運行情況的檢查和分析，為我國各單位盡快建立健全和真正全面執(zhí)行內(nèi)部審計規(guī)范體系做出貢獻。
