當(dāng)前，隨著利率市場(chǎng)化進(jìn)程加速推進(jìn)、互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展、部分國(guó)有銀行、股份制銀行加快農(nóng)村金融市場(chǎng)布局，農(nóng)信機(jī)構(gòu)在農(nóng)村的親緣地緣優(yōu)勢(shì)逐漸削弱，以存貸息差為主的盈利模式、以規(guī)模為主的考核評(píng)價(jià)機(jī)制面臨越來越大的挑戰(zhàn)，迫切需要搭建一個(gè)精細(xì)化管理平臺(tái)，全面推進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理轉(zhuǎn)型。近年，慈溪農(nóng)商行積極引入管理會(huì)計(jì)，探索精細(xì)化管理，取得了較好的成效。
一、慈溪農(nóng)商行管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)平臺(tái)建設(shè)情況
2013 年，慈溪農(nóng)商行全面啟動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，逐漸探索建立了一套以“經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)（EVA）”和“風(fēng)險(xiǎn)資本回報(bào)率（RAROC）”為核心指標(biāo)，適應(yīng)農(nóng)信機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理需求的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，并于近期全面上線運(yùn)行，成為全省農(nóng)信系統(tǒng)唯一一家研發(fā)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)體系的行社。作為一個(gè)通用、客觀、透明的精細(xì)化財(cái)務(wù)盈利分析基礎(chǔ)平臺(tái)，目前該行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以大規(guī)模數(shù)據(jù)處理和動(dòng)態(tài)演算為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)以下七個(gè)方面的基本功能。
（一）客戶分類分層管理功能。借助管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)平臺(tái)，該行在將客戶分為政府公共事業(yè)類、公司企業(yè)類、自然人類客戶的基礎(chǔ)上，根據(jù)“二八”原理，將每一類客戶分為優(yōu)質(zhì)客戶、重點(diǎn)客戶和關(guān)注客戶三個(gè)層級(jí)。同時(shí)，通過挖掘客戶明細(xì)賬戶、跟蹤客戶金融行為動(dòng)態(tài)、統(tǒng)計(jì)行為特征等方式，該平臺(tái)能夠幫助客戶經(jīng)理快速了解所屬客戶的產(chǎn)品滲透性、業(yè)務(wù)偏好性、規(guī)模與價(jià)值貢獻(xiàn)等情況，促進(jìn)客戶經(jīng)理制定差異化的營(yíng)銷方案，實(shí)施精準(zhǔn)化營(yíng)銷。
（二）利率定價(jià)管理功能。一是支持存貸款利率決策。在存款利率定價(jià)方面，該平臺(tái)可以測(cè)算全行存款利率的加權(quán)上限，以及在此基礎(chǔ)上測(cè)算各期限存款利率的上限；在貸款利率定價(jià)方面，該平臺(tái)可測(cè)算該行所有一年期貸款、最優(yōu)客戶一年期貸款的保本利率，為相關(guān)利率決策流程提供量化參考依據(jù)。二是產(chǎn)品定價(jià)管理。該平臺(tái)可以歸集各產(chǎn)品的明細(xì)成本，在設(shè)定的目標(biāo)利潤(rùn)下，可以每日公布各類產(chǎn)品不同期限的指導(dǎo)價(jià)格，提高產(chǎn)品定價(jià)的科學(xué)性。三是對(duì)客戶定價(jià)指導(dǎo)。通過將管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)平臺(tái)與貸款利率定價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，以客戶貢獻(xiàn)度測(cè)算的依據(jù)，給予相應(yīng)的利率優(yōu)惠。
（三）機(jī)構(gòu)與個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)功能。管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)平臺(tái)可以通過成本核算與盈利分析，精準(zhǔn)衡量業(yè)務(wù)線、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、客戶經(jīng)理的價(jià)值貢獻(xiàn)度。在此基礎(chǔ)上，通過將薪酬系統(tǒng)中的績(jī)效數(shù)據(jù)導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)平臺(tái)，對(duì)各支行機(jī)構(gòu)、客戶經(jīng)理的原薪酬系統(tǒng)績(jī)效數(shù)據(jù)與管理會(huì)計(jì)價(jià)值貢獻(xiàn)度數(shù)據(jù)進(jìn)行排名對(duì)比，促進(jìn)基層支行和員工提高對(duì)業(yè)務(wù)拓展效益的認(rèn)識(shí)。
（四）本量利測(cè)算分析功能。目前，管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)平臺(tái)已建立新產(chǎn)品和新設(shè)機(jī)構(gòu)的本量利測(cè)算兩大基礎(chǔ)模型。對(duì)于新產(chǎn)品，可根據(jù)歷史類似產(chǎn)品的收益率、成本率，測(cè)算在一定目標(biāo)凈利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)下的業(yè)務(wù)規(guī)模（其中，凈利潤(rùn)設(shè)為零，即為保本狀態(tài)；經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)設(shè)為零，即為全成本保本狀態(tài)）；也可在預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)規(guī)模的情景下，測(cè)算凈利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。對(duì)于新設(shè)機(jī)構(gòu)，按照新設(shè)支行機(jī)構(gòu)、新設(shè)網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)兩類歷史規(guī)模，可以測(cè)算不同狀態(tài)下的凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、業(yè)務(wù)規(guī)模等。借助本量利分析，能夠?yàn)樵撔械男蝿?shì)研判、戰(zhàn)略決策、財(cái)務(wù)擺布提供量化數(shù)據(jù)支撐，也有利于該行降低資金成本，提高資金利用效率。
（五）渠道效益評(píng)估功能。根據(jù)成本投入和交易量，借助管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)平臺(tái)“渠道模擬利潤(rùn)模型”，可以對(duì)比不同渠道（如網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行與柜面）的運(yùn)營(yíng)效率，從而制定渠道調(diào)整和選擇策略；也可以通過對(duì)同一類渠道不同網(wǎng)點(diǎn)的成本收益分析，提出針對(duì)性的渠道管理建議。同時(shí)，參照當(dāng)前網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行渠道效益評(píng)估模型，下步該行將構(gòu)建ATM（CRS）、惠民通便民自助終端、電商平臺(tái)等渠道的效益評(píng)估模型，推動(dòng)該行渠道效益精細(xì)化管理。
（六）資本成本測(cè)算功能。根據(jù)“經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量”功能，可以計(jì)算賬戶級(jí)的資本成本，并通過層層歸集，衡量產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線等維度的資本成本（目前該功能中，信用風(fēng)險(xiǎn)采用權(quán)重法、操作風(fēng)險(xiǎn)采用基本指標(biāo)法進(jìn)行計(jì)量，暫未考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)）。
（七）數(shù)據(jù)信息多維度檢索功能。根據(jù)“多維度檢索功能”，可以快速查詢相關(guān)指標(biāo)，包括產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線、客戶經(jīng)———以慈溪農(nóng)商行為例農(nóng)信系統(tǒng)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的探索與實(shí)踐理、行業(yè)等維度精準(zhǔn)計(jì)量的收入、成本。其中，客戶經(jīng)理可以檢索查詢所屬客戶的基本情況，分析潛在營(yíng)銷機(jī)會(huì)，更好地挖掘客戶價(jià)值；產(chǎn)品管理人員可以檢索各產(chǎn)品的成本明細(xì)，并結(jié)合市場(chǎng)情況制定產(chǎn)品價(jià)格；成本管理人員可以建立多維度成本控制體系，全方位加強(qiáng)費(fèi)用管控，提高財(cái)務(wù)資源使用效率等。
二、慈溪農(nóng)商行管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)平臺(tái)具體應(yīng)用領(lǐng)域
該行擬定了《管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)用推廣實(shí)施方案》，明確將從以下七個(gè)方面實(shí)施推進(jìn)，推動(dòng)資源配置精細(xì)化、客戶服務(wù)精準(zhǔn)化、經(jīng)營(yíng)發(fā)展效益化。
（一）以精準(zhǔn)服務(wù)為核心，推動(dòng)完善客戶營(yíng)銷機(jī)制。在支行層面，通過定期對(duì)客戶的價(jià)值貢獻(xiàn)情況（EVA 和RAROC 指標(biāo)）進(jìn)行分級(jí)跟蹤評(píng)價(jià)，識(shí)別不同客戶群體，實(shí)施客戶分層服務(wù)。在行總部層面，通過定期評(píng)估全行客戶的綜合回報(bào)情況，分析影響因素，有針對(duì)性地指導(dǎo)基層支行調(diào)整營(yíng)銷策略，提高服務(wù)精準(zhǔn)度。
（二）以統(tǒng)籌考量為前提，推動(dòng)完善利率定價(jià)機(jī)制。在進(jìn)行利率定價(jià)時(shí)，該行可充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)相關(guān)功能，改變以往簡(jiǎn)單遵照央行基準(zhǔn)、跟隨市場(chǎng)的做法。一是結(jié)合平臺(tái)工具測(cè)算該行能夠承受的存款利率上限、貸款利率下限；二是結(jié)合本量利分析、情景模擬、壓力測(cè)試等方法，分析不同假設(shè)利率對(duì)該行財(cái)務(wù)的影響；三是根據(jù)不同業(yè)務(wù)類別、期限品種，提出不同的利率定價(jià)方案；四是利率決策小組在綜合考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、業(yè)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況等因素后，確定最終的業(yè)務(wù)類別、期限品種的掛牌利率。
（三）以規(guī)模與效益為基礎(chǔ)，推動(dòng)完善績(jī)效考核機(jī)制。該行將逐步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)“多維度盈利衡量”功能在績(jī)效薪酬評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，逐步實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核評(píng)價(jià)由規(guī)模導(dǎo)向，向規(guī)模與效益雙重導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。以當(dāng)前試點(diǎn)單位———該行小微貸款中心為例，在機(jī)構(gòu)考核評(píng)價(jià)層面，主要引入FTP利息差、風(fēng)險(xiǎn)成本、直接營(yíng)運(yùn)成本、稅務(wù)成本等指標(biāo)，以模擬經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)對(duì)小微貸款中心進(jìn)行存量、增量考核；在客戶經(jīng)理績(jī)效考核層面，主要引入FTP利息差和風(fēng)險(xiǎn)成本兩個(gè)指標(biāo)，促進(jìn)小微貸款中心客戶經(jīng)理提高對(duì)業(yè)務(wù)效益的重視。下一步，該行將在全行由點(diǎn)及面、逐步推廣。
（四）以使用效益為重點(diǎn)，推動(dòng)完善渠道評(píng)估建設(shè)機(jī)制。借助渠道效益評(píng)估模塊，該行對(duì)網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行的渠道效益進(jìn)行了評(píng)估，其效率為柜面渠道的5.69倍。對(duì)此，該行將對(duì)部分低效網(wǎng)點(diǎn)、機(jī)具進(jìn)行“撤、并、遷、建”，著力提高網(wǎng)點(diǎn)效益；同時(shí)，將持續(xù)拓展電子渠道使用客戶群體，加快推進(jìn)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的線上渠道應(yīng)用，并通過調(diào)整考核、加強(qiáng)大堂引導(dǎo)職能等方式，積極引導(dǎo)客戶養(yǎng)成使用電子渠道辦理業(yè)務(wù)的習(xí)慣，切實(shí)發(fā)揮各類渠道的綜合效益。
（五）以價(jià)值貢獻(xiàn)為導(dǎo)向，推動(dòng)完善資源配置機(jī)制。通過對(duì)業(yè)務(wù)線、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、客戶經(jīng)理、客戶的價(jià)值貢獻(xiàn)衡量，該行可以識(shí)別優(yōu)質(zhì)客戶、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，識(shí)別哪些業(yè)務(wù)線和機(jī)構(gòu)更具盈利性，以此為依據(jù)，將各類優(yōu)質(zhì)資源有針對(duì)性地進(jìn)行傾斜，改變以“規(guī)模”為依據(jù)的傳統(tǒng)資源配置方式。
（六）以盈利量化為依據(jù)，推動(dòng)完善資產(chǎn)負(fù)債管理機(jī)制。依托產(chǎn)品盈利量化評(píng)價(jià)結(jié)果，將資產(chǎn)配置于最具盈利性及戰(zhàn)略意義的產(chǎn)品。如國(guó)際貿(mào)易融資類產(chǎn)品，資產(chǎn)規(guī)模只占該行的0.02%，但創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)占所有資產(chǎn)業(yè)務(wù)的0.37%，其風(fēng)險(xiǎn)資本回報(bào)率26.7%遠(yuǎn)高于該行平均水平。對(duì)此，該行在年度工作報(bào)告中明確提出要積極發(fā)展國(guó)際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)。（七）以數(shù)據(jù)分析為依托，推動(dòng)建立全面預(yù)算管理機(jī)制。隨著預(yù)算管理由財(cái)務(wù)預(yù)算管理向業(yè)務(wù)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算、資本預(yù)算管理等領(lǐng)域擴(kuò)展，尤其要實(shí)現(xiàn)真正的全面預(yù)算管理，所涵蓋的指標(biāo)及內(nèi)在關(guān)系將更為復(fù)雜。借助系統(tǒng)對(duì)各維度的歷史經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、資本回報(bào)率、成本收益等明細(xì)數(shù)據(jù)的集成分析，全面預(yù)算管理系統(tǒng)可以有效支持全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整。
三、農(nóng)信系統(tǒng)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目建設(shè)的思考
管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)全局性、系統(tǒng)性的工程，只有通過一以貫之的組織保障、行之有效的理念深植、循序漸進(jìn)的項(xiàng)目應(yīng)用，才能確保管理會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。（一）組織保障有力。管理會(huì)計(jì)是一種全新的經(jīng)營(yíng)管理理念，涉及經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施管理會(huì)計(jì)建設(shè)應(yīng)用，既涉及全員的價(jià)值認(rèn)同，也涉及局部的利益調(diào)整，在應(yīng)用期間可能會(huì)產(chǎn)生部分員工“不理解”“不配合”等現(xiàn)象。對(duì)此，一方面管理會(huì)計(jì)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組必須提高管理的專業(yè)性，要理順實(shí)施流程，明確要素保障，做到職責(zé)清晰、分工明確，確保有序推動(dòng)；另一方面，管理會(huì)計(jì)建設(shè)團(tuán)隊(duì)必須要做到業(yè)務(wù)的專業(yè)性、技術(shù)支持的專業(yè)性，防止系統(tǒng)工具與實(shí)際操作的不相匹配。（二）理念深植到位。由于管理會(huì)計(jì)的專業(yè)性、涉及考核導(dǎo)向的廣泛性，廣大員工思想上的認(rèn)識(shí)誤區(qū)會(huì)在很大程度上影響項(xiàng)目進(jìn)度及效果。對(duì)此，在推進(jìn)過程中，需要加強(qiáng)分層、分條線的培訓(xùn)，在培訓(xùn)對(duì)象上，要著重加強(qiáng)對(duì)管理層的匯報(bào)培訓(xùn)，爭(zhēng)取管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目的理解、支持，由上而下推動(dòng)項(xiàng)目建設(shè)；在培訓(xùn)內(nèi)容上，要著重灌輸當(dāng)前金融市場(chǎng)環(huán)境變化對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的挑戰(zhàn)，推動(dòng)廣大員工正確認(rèn)識(shí)短期利益與長(zhǎng)期利益，減少推進(jìn)過程中的思想阻力。（三）項(xiàng)目應(yīng)用有序。鑒于管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目廣闊的應(yīng)用前景，且涉及較多的利益調(diào)整，在推進(jìn)過程中要堅(jiān)持循序漸進(jìn)原則，切忌急于求成。以慈溪農(nóng)商行為例，該行在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)考核管理時(shí)，擬定了逐年推進(jìn)的計(jì)劃———2015 年嘗試經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)模擬考核，2016 年初步計(jì)劃20%~30%的權(quán)重，2017 年初步計(jì)劃達(dá)到60%權(quán)重，為廣大員工預(yù)留思想認(rèn)同過程、考核調(diào)整適應(yīng)過程、實(shí)踐糾錯(cuò)過程，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目與單位經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的有效融合。作者單位院慈溪農(nóng)村商業(yè)銀行
